四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　36甲公司2013年与投资有关资料如下：

　　(1)2013年1月1日，甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款7500万元，剩余60%股权仍能够对乙公司实施控制。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其90%股权之日公允价值持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产账面价值总额为25500万元，乙公司个别财务报表中可辨认净资产账面价值为25000万元。

　　该股权投资系甲公司2011年1月10日取得，成本为21000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。

　　(2)甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2013年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款2400万元，处置日剩余股权的公允价值为4800万元。出售日，丙公司自购买日开始持续计算的净资产为12000万元。在出售20%的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权。甲公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加200万元。

　　(3)甲公司于2012年1月1日以货币资金1000万元取得了丁公司10%的股权，甲公司将取得丁公司10%股权作为可供出售金融资产核算。2012年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为1200万元。

　　2013年1月1日，甲公司以货币资金6400万元进一步取得丁公司50%的股权，因此取得了控制权，丁公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12200万元。原10%投资在该日的公允价值为1230万元。

　　甲公司和丁公司属于非同一控制下的公司。

　　(4)其他资料：

　　①假定不考虑所得税和内部交易的影响。

　　②甲公司有充足的资本公积(资本溢价)金额。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，①计算甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益;②计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积;③计算甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益;④计算合并报表中应确认的商誉。(2)根据资料(2)，①计算甲公司个别财务报表中因处置长期股权投资确认的投资收益;②计算合并财务报表中剩余长期股权投资列报的金额;③计算合并财务报表中应确认的投资收益。

　　(3)根据资料(3)，①计算甲公司2013年1月1日个别财务报表中长期股权投资的账面价值;②计算合并财务报表中应确认的商誉。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)

　　①个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=7500-21000×1/3=500(万元)。

　　②合并报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=7500-25500×90%×1/3=-150(万元)。

　　③甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为0，不丧失控制权情况下处置子公司部分股权的，合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益(资本公积)，资本公积余额不足冲减的，调整留存收益，不确认投资收益。

　　④甲公司合并财务报表中确认的商誉为购买日形成的，其金额=21000-22000 × 90%=1200(万元)。

　　(2)

　　①甲公司个别财务报表中因处置长期股权投资应确认的投资收益=2400-6000×1/3=400(万元)。

　　②因在年末出售，所以合并财务报表中剩余长期股权投资应当按照其在处置日(即丧失控制权日)的公允价值计量，即应列报的金额为4800万元。

　　③合并财务报表中应确认的投资收益=(2400+4800)-12000 × 60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-180(万元)。

　　(3)

　　①2013年1月1日原可供出售金融资产的账面价值1200万元应转入长期股权投资，新增长期股权投资成本6400万元，因此2013年1月1日个别财务报表中长期股权投资的账面价值=1200+6400=7600(万元)。

　　②合并财务报表中应确认的商誉=(1230+6400)-12200×60%=310(万元)。

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