37 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)甲公司于2012年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元(成本400万元，公允价值变动80万元)，公允价值为600万元;乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司换入的专利权采用直线法摊销，尚可使用年限为5年，无残值。假定该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：

　　借：无形资产480

　　贷：可供出售金融资产一成本400

　　——公允价值变动80

　　借：管理费用32

　　贷：累计摊销32

　　(2)甲公司于2012年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元：丙公司换出土地使用权的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地使用权直接对外出租，2012年取得租金收入l00万元，换入的土地使用权尚可使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。甲公司换出办公楼应交的营业税税额为300万元，不考虑其他税费。假定该项非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：

　　借：固定资产清理4000

　　累计折旧l000

　　贷：固定资产5000

　　借：投资性房地产6300

　　贷：固定资产清理6000

　　应交税费一应交营业税300

　　借：固定资产清理2000

　　贷：营业外收入 2000

　　借：银行存款100

　　贷：其他业务收入l00

　　借：其他业务成本31.5

　　贷：投资性房地产累计摊销31.5

　　要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】

　　(1)事项(1)的会计处理不正确。

　　理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值计量基础确定换人资产成本。

　　更正分录为：

　　借：无形资产120(600—480)

　　贷：投资收益120

　　借：资本公积一其他资本公积80

　　贷：投资收益80

　　借：管理费用8(600÷5×4/12-32)

　　贷：累计摊销8

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：换出办公楼应交的营业税不应计人换人资产成本，应作为换出资产处置损益。

　　更正分录为：

　　借：营业外收入300

　　贷：投资性房地产300

　　借：投资性房地产累摊销1.5(31.5-6000÷50×3/12)

　　贷：其他业务成本1.5

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