四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　36 甲公司2011年至2016年发生以下交易或事项：2011年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2014年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元;2015年12月31日，该办公楼的公允价值为2100万元;2016年6月30日.甲公司将投资性房地产对外出售，售价为2000万元。

　　假定不考虑相关税费。要求：

　　(1)确定房地产转换日。

　　(2)计算出租办公楼2014年计提折旧额并编制相关会计分录。

　　(3)编制租赁开始日的会计分录。

　　(4)编制2014年取得租金的会计分录。

　　(5)计算上述交易或事项对甲公司2014年度营业利润的影响金额。

　　(6)编制2016年6月30日出售投资性房地产的会计分录。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】

　　(1)转换日为2014年6月30日。

　　(2)2014年1～6月计提折旧，7～12月不计提折旧。2014年应计提的折旧=3000/20×6/12=75(万元)。

　　会计分录为：

　　借：管理费用 75

　　贷：累计折旧 75

　　(3)办公楼出租前已提折旧=3000/20×2.5=375(万元)。转换日分录为：

　　借：投资性房地产——成本 2800

　　累计折旧 375

　　贷：固定资产 3000

　　资本公积一其他资本公积 175

　　(4)

　　因年租金为150万元，所以2014年下半年的租金为75万元，会计分录为：

　　借：银行存款 75

　　贷：其他业务收入 75

　　(5)上述交易或事项对2014年度营业利润的影响金额=-75+150/2+(2200—2800)=-600(万元)。

　　(6)出售投资性房地产前累计确认公允价值变动损益=2100-2800=-700(万元)，会计分录为：

　　借：银行存款 2000

　　贷：其他业务收入 2000

　　借：其他业务成本 2100

　　投资性房地产一公允价值变动 700

　　贷：投资性房地产一成本 2800

　　借：其他业务成本　700

　　贷：公允价值变动损益　700

　　借：资本公积一其他资本公积　175

　　贷：其他业务成本　175

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