四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　36A公司于2012年1月2日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券，该债券系4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2012年1月2日至2015年1月1日上述有关业务的会计分录。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】

　　(1)2012年1月2日

　　借：持有至到期投资——成本 1000

　　应收利息 40(1000×4%)

　　贷：银行存款 1012.77(992.77+20)

　　持有至到期投资——利息调整 27.23

　　(2)2012年1月5日

　　借：银行存款 40

　　贷：应收利息 40

　　(3)2012年12月31日

　　应确认的投资收益=(1000-27.23)×5%=972.77×5%=48.64(万元)，“持有至到期投资——利息调整”摊销额=48.64-1000×4%=8.64(万元)。

　　借：应收利息 40

　　持有至到期投资——利息调整 8.64

　　贷：投资收益 48.64

　　(4)2013年1月5日

　　借：银行存款 40

　　贷：应收利息 40

　　(5)2013年12月31日

　　应确认的投资收益=(972.77+8.64) × 5%=49.07(万元)，“持有至到期投资——利息调整”摊销额=49.07-1000×4%=9.07(万元)。

　　借：应收利息 40

　　持有至到期投资——利息调整 9.07

　　贷：投资收益 49.07

　　(6)2014年1月5日

　　借：银行存款 40

　　贷：应收利息 40

　　(7)2014年12月31日

　　“持有至到期投资——利息调整”摊销额=27.23-8.64-9.07=9.52(万元)，应确认的投资收益=40+9.52=49.52(万元)。

　　借：应收利息 40

　　持有至到期投资——利息调整 9.52

　　贷：投资收益 49.52

　　(8)2015年1月1日

　　借：银行存款 1040

　　贷：持有至到期投资——成本 1000

　　应收利息 40

　　相关推荐：

　　会计职称《中级会计实务》历年经典试题汇总

　　2013会计职称《中级会计实务》易错易混知识点

　　2013会计职称《中级会计实务》考前精讲汇总

　　2013会计职称《中级会计实务》全真模拟题5套