五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38长江公司系上市公司，为增值税一般纳税人，迢用的增值税税率为17%，适用的企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2013年年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证费用确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。长江公司2013年度实现会计利润总额为9800万元，在申报2013年度企业所得税时涉及以下事项：

　　(1)2013年12月8日，长江公司向甲公司销售w产品300万件，不含税销售额为l800万元，成本为1200万元，适用增值税税率l7%;合同约定，甲公司收到w产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，w 产品的退货率为15%。至2013年12月31 E1，上述已销售产品尚未发生退回。

　　(2)2013年2月27日，长江公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，该写字楼取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。

　　(3)2013年1月1日，长江公司以509.66万元购入财政部于当Et发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额为500万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。

　　(4)2013年度，长江公司发生广告费支出9000万元。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

　　(5)2013年度，长江公司因销售产品承诺提供保修服务而计提产品质量保证费用200万元，本期实际发生保修费用l80万元。

　　(6)2013年度，长江公司计提职工薪酬8600 万元，当年实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放;发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(7)2013年1月8日以增发市场价值为1400 万元的本企业普通股为对价购入黄河公司100%的净资产，长江公司与黄河公司不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且黄河公司原股东选择进行免税处理。购买日黄河公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1200 万元和1000万元。黄河公司适用的企业所得税税率为25%。2013年12月31日，对黄河公司净资产进行减值测试，未发生减值。

　　长江公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。

　　要求：

　　(1)根据上述交易或事项，填列“长江公司2013年12月31日暂时性差异计算表”。

　　长江公司2013年12月31日暂时性差异计算表

　　单位：万元

 

　　(2)计算长江公司2013年度应纳税所得额和应交所得税。

　　(3)计算长江公司2013年度应确认的递延所得税费用和所得税费用。

　　(4)计算长江公司2013年12月31日递延所得税资产余额。

　　(5)编制长江公司2013年确认所得税费用的相关会讨分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)

　　2013年12月31日投资性房地产的账面价值= 3600+600=4200(万元)，计税基础=3600—3600÷20×2=3240(万元)，2013年12月31 日递延所得税负债余额=(4200—3240)×25%=240(万元);2012年l2月31日投资性房地产的账面价值=3600+(600—400)= 3800(万元)，计税基础=3600—3600÷20= 3420(万元)，2012年l2月31日应确认递延所得税负债余额=(3800—3420)×25%=95 (万元)。2013年应确认递延所得税负债发生额=240—95=145(万元)。

　　⑤事项(5)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：2013年12月31日，该持有至到期投资的账面价值与计税基础均为l050万元，不产生暂时性差异，不应确认递延所得税负债。

　　正确做法：

　　不确认递延所得税负债。

　　(2)

　　事项(2)应调减利润总额的金额=2400÷10×6/12—2400÷10×5/12=20(万元)，调整后的利润总额=10000—20=9980(万元)。

　　由调整后税前会计利润计算应纳税所得额时，事项(1)纳税调增l50万元，事项(2)纳税调减=120×50%=60(万元)，事项(3)纳税调增800万元，事项(4)纳税调减额=400 +3600÷20=580(万元)，事项(5)纳税调减=1000×5%=50(万元)。

　　2013年应纳税所得额=9980+150—60+800—580—50=10240(万元)，应交所得税=10240 ×25%=2560(万元)。

　　递延所得税资产发生额=37.5+200=237.5 (万元)(借方)。

　　递延所得税负债发生额为145万元(贷方)。

　　2013年所得税费用=2560+145—237.5= 2467.5(万元)。

　　长江公司2013年12月31日暂时性差异计算表

　　单位：万元

 

　　①“预计负债一预计退货”的账面价值=(1800—1200)×15%=90(万元)，计税基础=90—90=0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异90万元。

　　②“投资性房地产”的账面价值为2800万元，计税基础=3000—3000/20×10/12=2875(万元)，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异75万元(2875—2800)。

　　③“持有至到期投资”账面价值=509.66×(1+5%)=535.14(万元)，计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差异。

　　④“预计负债一产品质量保证”账面价值=60/25%+200—180=260(万元)，计税基础=260—260=0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异260万元。

　　⑤“应付职工薪酬一工资薪金”账面价值=8600-8000=600(万元)，计税基础=600—600=0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异600万元。

　　⑥购买日黄河公司考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值=1200-(1200-1000)×25%=1150(万元)，长江公司因该项交易应确认的商誉金额=1400-1150×100%=250(万

　　元)。203年12月31日，商誉账面价值为250万元，因属于免税合并，计税基础为0，资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，但不能确认递延所得税负债。

　　(2)长江公司2013年度的应纳税所得额=9800+9C+75-509.66×5%+(9000-56800×15%)+200-180+(8600—8000)-20/25%-240/25%=9999.52(万元)，应交所得税=9999.52×25%=2499.88(万元)。

　　(3)当期应确认的递延所得税资产=[90+75+(900(-56800×15%)+200-180+600-20/25%-240/25%】x 25%=56.25(万元)，当期未发生递延所得税负债，所以应确认递延所得税费用的金额为一s6.25万元;长江公司2013年度应确认的所得税费用=2499.88-56.25=2443.63(万元)，

　　(4)长江公司2013年12月31日“递延所得税资产”科目的余额=320+56.25=376.25(万元)。

　　(5)

　　借：所得税费用 2443.63

　　递延所得税资产 56.25

　　贷：应交税费一应交所得税 2499.88

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