五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司在对其2012年财务报表进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：

　　(1)甲公司2012年3月2日以300万元从证券市场购入乙公司3%的股份作为可供出售金融资产核算，发生相关费用10万元。2012年12月31日，该债券的公允价值为400万元。甲公司的会计处理：

　　借：可供出售金融资产一成本 300

　　投资收益 10

　　贷：银行存款 310

　　借：可供出售金融资产一公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　(2)2012年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10%，(P/A，10%，3)=2.4869。不考虑此事项中增值税的影响。

　　甲公司2012年对上述交易或事项的会计处理如下：

　　借：周定资产 3000

　　贷：长期应付款 3000

　　借：管理费用450

　　贷：累计折旧450

　　(3)2012年7月1日，甲公司开始代理销售由丁公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，丁公司将A商品全部交由甲公司代理销售;甲公司采用收取手续费的方式为丁公司代理销售A商品，代理手续费收入按照丁公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算;顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。2012年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司、丁公司均无法估计其退回的可能性。甲公司确认了代理费收入，甲公司确认代理费收入的会计分录如下：

　　借：应付账款 30

　　贷：其他业务收入 30

　　(4)2012年10月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，以每台20万元的价格向戊公司销售M设备40台，每台M设备的成本为15万元。同时签订补充合同，约定甲公司于2013年3月31日以每台25万元的价格购回该设备。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为1 36万元，商品已发出，款项已收存银行。甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 936

　　贷：主营业务收入800

　　应交税费—应交增值税(销项税额)136

　　借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品 600

　　(5)2012年12月20日，甲公司与己公司签订销售合同，甲公司向己公司销售B产品一台，销售价格为300万元，甲公司承诺己公司在3个月内对B产品的质量和性能不满意可以无条件退货。12月25日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，收到己公司支付的货款。甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司B产品的成本为150万元。甲公司对此项业务确认了收入并结转了成本。甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 351

　　贷：主营业务收入 300

　　应交税费—应交增值税(销项税额)51

　　借：主营业务成本 150

　　贷：库存商品 150

　　假定：

　　(1)有关差错更正按当期差错处理;

　　(2)不考虑所得税的影响;

　　(3)不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。

　　要求：根据上述材料，逐笔分析、判断事项(1)至(5)中各项会计处理是否正确;如不正确，请说明理由，并编制更正差错的会计分录。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)事项(1)会计处理不正确。

　　理由：取得可供出售金融资产发生的相关费用应计入成本，不能计入投资收益;可供出售金融资产公允价值变动应计入资本公积，不是公允价值变动损益。

　　更正分录如下：

　　借：可供出售金融资产—成本 10

　　贷：投资收益 10

　　借：公允价值变动损益 100

　　贷：资本公积—其他资本公积 90

　　可供出售金融资产—公允价值变动 10

　　(2)事项(2)的会计处理不正确。

　　理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

　　更正分录如下：

　　固定资产入账金额=1000×2.4869=2486.9(万元)。

　　2013年同定资产折旧金额=2486.9÷5×9/12=373.04(万元)

　　2013年未确认融资费用摊销=2486.9×10%×9/12=1 86.52(万元)

　　借：未确认融资费用513.1(3000-2486.9)

　　贷：固定资产 51 3.1

　　借：累计折旧 76.96(450-373.04)

　　贷：管理费用 76.96

　　借：财务费用 186.52

　　贷：未确认融资费用 186.52

　　(3)事项(3)的会计处理不正确。

　　理由：附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入;因为丁公司无法估计其退货的可能性，不确认收入，那么甲公司不能确认收入的金额，因而也就不能据以确认代理的手续费收入。

　　更正分录如下：

　　借：其他业务收入 30

　　贷：应付账款 30

　　(4)事项(4)的会计处理不正确。

　　理由：以固定价格回购的售后回购业务，销售时不符合收入确认条件，收到款项应确认为负债，不能确认收入和结转成本。回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

　　更正分录如下：

　　借：主营业务收入800

　　贷：其他应付款800

　　借：发出商品 600

　　贷：主营业务成本 600

　　借：财务费用 100 [(40 ×(25-20)÷6×3]

　　贷：其他应付款 100

　　(5)事项(5)的会计处理不正确。

　　理由：因甲公司无法合理估计其退货的可能性，不满足收入确认条件，所以不能确认收入和结转销售成本。

　　更正分录如下：

　　借：主营业务收入 300

　　贷：预收账款 300

　　借：发出商品 150

　　贷：主营业务成本 150

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