四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　36 长沙股份有限公司(以下简称长江公司)有关的无形资产业务如下：

　　(1)2010年1月，长江公司以银行存款2400万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用权预计使用年限为50年

　　(2)2010年6月。长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用、评价，以银行存款支付了相关费用600万元。

　　(3)2010年8月，上述专利技术经研究具有可开发性，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专利技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为800万元、2300万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

　　(4)2010年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。

　　(5)2011年4月，长江公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2011年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出5550万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元。假定长江公司对其采用年数总和法计提折旧。

　　(6)2013年5月，长江公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。

　　要求：

　　(1)编制长江公司2010年1月购入土地使用权的会计分录。

　　(2)编制土地使用权2010年摊销的会计分录，并计算长江公司2010年12月31日该项土地使用权的账面价值。

　　(3)编制长江公司2010年研发专利技术的有关会计分录。

　　(4)计算长江公司研发的专利技术至2012年年末累计摊销的金额(假定未计提减值准备)。(5)分析土地使用权是否应转入所建造厂房的建造成本;计算长江公司自行开发建造的厂房2012年计提的折旧额。

　　(6)编制长江公司该项专利技术2013年5月予以转销的会计分录。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】

　　(1)

　　借：无形资产 2400

　　贷：银行存款 2400

　　(2)

　　该土地使用权每年摊销额=2400÷50=48(万元)

　　借：管理费用 48

　　贷：累计摊销 48

　　2010年12月31日该项土地使用权的账面价值=2400-48=2352(万元)。

　　(3)

　　发生研究阶段支出时

　　借：研发支出——费用化支出 600

　　贷：银行存款 600

　　2010年年末

　　借：管理费用 600

　　贷：研发支出——费用化支出 600

　　发生符合资本化条件的开发阶段支出

　　借：研发支出——资本化支出 2400

　　贷：原材料 1300

　　银行存款 100

　　应付职工薪酬 800

　　累计折旧 200

　　2010年10月，无形资产达到预定用途

　　借：无形资产 2400

　　贷：研发支出——资本化支出 2400

　　(4)

　　2012年年末专利技术累计摊销的金额=2400÷(12×10)×(3+12+12)=540(万元)。

　　(5)

　　通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而应继续作为无形资产核算并进行摊销。

　　2012年厂房计提的折旧额

　　=(5550-50)×10/55×9/12+(5550-50)×9/55 × 3/12=750+225=975(万元)。

　　(6)

　　专利技术2013年转销前应摊销额=2400÷(12×10)×4=80(万元)，专利技术报废时累计摊销额=540+80=620(万元)。

　　借：营业外支出 1780

　　累计摊销 620

　　贷：无形资产 2400

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