37甲集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2011年1月1日，经股东大会批准，甲公司与甲公司50名高级管理人员和乙公司10名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向集团60名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，且甲集团3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2014年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2011年至2014年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

　　(1)2011年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度甲集团净利润增长率为10%。该年年末，甲集团预计甲公司未来两年将有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12%，每股股票期权的公允价值为13元。

　　(2)2012年，甲公司有1名高级管理人员离开

　　公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲集团预计甲公司预计未来1年将有1名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%，每股股票期权的公允价值为14元。

　　(3)2013年，甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为15元。

　　(4)2014年1月，57名高级管理人员全部行权，甲公司向57名高级管理人员定向增发股票，共收到款项1710万元。

　　(5)不考虑其他因素影响。要求：

　　(1)编制甲公司2011年、2012年、2013年与股份支付有关的会计分录。

　　(2)编制乙公司2011年、2012年、2013年与股份支付有关的会计分录。

　　(3)编制甲集团2011年、2012年、2013年合并报表中与股份支付有关的抵销分录，并说明合并财务报表中的结果。

　　(4)编制甲公司和乙公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　(本题答案中金额单位以万元表示)

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】

　　(1)甲公司会计处理：

　　①

　　2011年应确认的费用和资本公积金额=(50-2-2)×10×12×1/3=1840(万元)。

　　借：管理费用 1840

　　贷：资本公积——其他资本公积 1840

　　2011年应确认的长期股权投资和资本公积金额=10×10×12×1/3=400(万元)。

　　借：长期股权投资 400

　　贷：资本公积——其他资本公积 400

　　②

　　2012年应确认的费用和资本公积金额=(50-2-1-1)×10×12×2/3-1840=1840(万元)。

　　借：管理费用 1840

　　贷：资本公积——其他资本公积 1840

　　2012年应确认的长期股权投资和资本公积金额=10×10×12×2/3-400=400(万元)。

　　借：长期股权投资 400

　　贷：资本公积——其他资本公积 400

　　③

　　2013年应确认的费用和资本公积金额=(50-2-1)×10×12-1840-1840=1960(万元)。

　　借：管理费用 1960

　　贷：资本公积——其他资本公积 1960

　　2013年应确认的长期股权投资和资本公积金额=10×10×12-400-400=400(万元)。

　　借：长期股权投资 400

　　贷：资本公积——其他资本公积 400

　　(2)乙公司会计处理：

　　①2011年应确认的费用和资本公积金额=10×10×12×1/3=400(万元)。

　　借：管理费用400

　　贷：资本公积——其他资本公积400

　　②2012年应确认的费用和资本公积金额=10×10×12×2/3-400=400(万元)。

　　借：管理费用 400

　　贷：资本公积——其他资本公积 400

　　③2013年应确认的费用和资本公积金额=10×10×12-400-400=400(万元)。

　　借：管理费用 400

　　贷：资本公积——其他资本公积 400

　　(3)合并财务报表抵销分录：

　　①2011年抵销分录

　　借：资本公积 400

　　贷：长期股权投资 400

　　合并财务报表中结果中本期应确认管理费用和资本公积金额=1840+400=2240(万元)。

　　②2012年抵销分录

　　借：资本公积 800

　　贷：长期股权投资 800

　　合并财务报表中结果本期应确认管理费用和资本公积金额=1840+400=2240(万元)，资本公积累计金额=2240+2240=4480 (万元)。

　　③2013年抵销分录

　　借：资本公积 1200

　　贷：长期股权投资 1200

　　合并财务报表中结果本期应确认管理费用和资本公积金额=1960+400=2360(万元)，资本公积累计金额=4480+2360=6840(万元)。

　　(4)行权日的会计处理：

　　①甲公司会计分录

　　借：银行存款 1710

　　资本公积——其他资本公积 6840

　　贷：股本 570

　　资本公积——股本溢价 7980

　　②乙公司会计分录

　　借：资本公积——其他资本公积 1200

　　贷：资本公积——股本溢价 1200

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