五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　382013年1月1日，甲公司从市场上购入乙公司于2012年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款2172.60万元(含交易费用6万元)，假定按年计提利息。其他交易如下：

　　(1)2013年1月5日收到利息100万元。

　　(2)2013年12月31日，该债券的公允价值为2030万元。

　　(3)2014年1月5日收到利息100万元。

　　(4)2014年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1900万元并将继续下降。

　　(5)2015年1月5日收到利息100万元。

　　(6)2015年12月31日，该债券的公允价值回升至1910万元。

　　(7)2016年1月5日收到利息100万元。

　　(8)2016年1月20日，甲公司将该债券全部出售，收到款项1920万元存入银行。

　　要求：编制甲公司从2013年1月1日至2016年1月20日上述有关业务的会计分录。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)2013年1月1日

　　借：可供出售金融资产——成本 2000

　　应收利息 100(2000×5%)

　　可供出售金融资产——利息调整 72.60

　　贷：银行存款 2172.6

　　(2)2013年1月5日

　　借：银行存款 100

　　贷：应收利息 100

　　(3)2013年12月31日

　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=(2000+72.60)×4%=82.9(万元)

　　借：应收利息 100

　　贷：投资收益 82.9

　　可供出售金融资产——利息调整 17.1

　　可供出售金融资产账面价值=2000+72.60-17.1=2055.5(万元)，公允价值为2030万元，应确认公允价值变动损失=2055.5-2030=25.5(万元)

　　借：资本公积——其他资本公积 25.5

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 25.5

　　(4)2014年1月5日

　　借：银行存款 100

　　贷：应收利息 100

　　(5)2014年12月31日

　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=(2000+72.60-17.1)×4%=82.22(万元)，注意这里不考虑2013年末的公允价值暂时性变动。

　　借：应收利息 100

　　贷：投资收益 82.22

　　可供出售金融资产——利息调整 17.78

　　可供出售金融资产账面价值=2030-17.78=2012.22(万元)，公允价值为1900万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动损失=2012.22-1900=112.22(万元)，并将原计入资本公积的累计损失转出：

　　借：资产减值损失 137.72

　　贷：可供出售金融资产——减值准备 112.22

　　资本公积——其他资本公积 25.5

　　(6)2015年1月5日

　　借：银行存款 100

　　贷：应收利息 100

　　(7)2015年12月31日

　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1900×4%=76(万元)

　　借：应收利息 100

　　贷：投资收益 76

　　可供出售金融资产——利息调整24

　　可供出售金融资产账面价值=1900-24=1876(万元)，公允价值为1910万元，应该转回原确认的资产减值损失=1910-1876=34(万元)。

　　借：可供出售金融资产——减值准备 34

　　贷：资产减值损失 34

　　(8)2016年1月5日

　　借：银行存款 100

　　贷：应收利息 100

　　(9)2016年1月20日

　　借：银行存款 1920

　　可供出售金融资产——公允价值变动 25.5

　　——减值准备 78.22

　　(112.22-34)

　　贷：可供出售金融资产——成本 2000

　　——利息调整 13.72

　　(72.6-17.1-17.78-24)

　　投资收益 10

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