39北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%(假定凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，适用的增值税税率均为17%)。2012年和2013年北方公司发生如下经济业务：

　　(1)2012年1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2012年2月10日，北方公司与南方公司达成协 议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2012年3月2日，南方公司将材料运抵北方公司，同日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价 格均为1000万元，发票上注明的增值税税额为170万元。

　　(2)北方公司收到的上述材料专门用于生产A产品。6月30目，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但将上述材 料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税 金为5万元。

　　(3)2012年8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：

　　①用银行存款归还欠款100万元;②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的市价为400万元，该股票作为可供出售金融资产，其账面 余额为340万元(取得时成本为300万元，公允价值变动40万元)。假设在债务重组中没有发生相关税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关 系。(4)2012年12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于A产品生产(尚未完工)，结存40%。北方公司生产领用材料 时，按材料账面价值结转成本。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的 销售费用和税金为2万元。

　　(5)2013年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南力‘公司的一项专利权进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税税额为69.7万元，南方公司专利权的公允价值为479.7万元。

　　要求：

　　(1)确定北方公司与南方公司的债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。

　　(2)判断2012年6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。

　　(3)编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。

　　(4)编制北方公司2012年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。

　　(5)编制2013年3月20日北方公司资产置换的会计分录。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】

　　(1)

　　债务重组日：2012年3月2日债务重组日的会计分录：

　　借：原材料1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　170

　　坏账准备100

　　营业外支出230

　　贷：应收账款1500(2)

　　产成品的可变现净值=1220-10=1210(万元)，产成品的成本为1270万元(1000+270)，产品发生减值，材料应按其可变现净值计量。材料可变现净值=1220-270-10=940(万元)，因材料的成本为1000万元，所以该批材料应计提存货跌价准备的金额=1000-940=60(万元)。借：资产减值损失60贷：存货跌价准备60

　　(3)

　　借：应付账款600

　　贷：银行存款100

　　可供出售金融资产——成本300

　　——公允价值变动40

　　投资收益60

　　营业外收入——债务重组利得100

　　借：资本公积——其他资本公积40

　　贷：投资收益40

　　(4)

　　年末时，结存原材料的成本=1000×40%=400(万元)，可变现净值=412-2=408(万元)，期末原材料按成本计量，因该部分材料原已计提存货跌价准备24万元(60×40%)，故应将其转回。

　　借：存货跌价准备 24

　　贷：资产减值损失 24

　　(5)

　　借：无形资产 479.7

　　贷：其他业务收入 410

　　应交税费——应交增值税(销项税额)69.7

　　借：其他业务成本 400

　　贷：原材料 400

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