四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　36长江公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要.对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。长江公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互问不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算所得税费用，本题销售价格均不含增值税税额。资料1：2013年度，长江公司对甲公司、乙公司股权投资和相关业务的有关资料如下：

　　(1)1月1日长江公司从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施 控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账 面价值为10000万元，差额200万元为一批存货公允价值大于其账面价值的差额。假定长江 公司对甲公司的合并属于应税合并。

　　(2)1月1日长江公司从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施 重大影响，实际投资成本为1600万元(含相关费用5万元)。当日，乙公司可辨认净资产的公 允价值与其账面价值均为5000万元。

　　(3)1月1日甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。

　　(4)甲公司2013年度实现的净利润为1000万元;2013年1月1日的存货已有60%在本年度 向外部独立第三方出售。假定长江公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素的影响。 (5)6月30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(6)11月20日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税税额为51万元，款项已收存银行。长江公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2013年度实现的净利润为600万元。

　　资料2：

　　(1)关于长江公司与甲公司的有关业务，会计处理如下：

　　①2013年12月31日合并财务报表中确认商誉140万元：

　　②2013年度合并利润表中抵销营业收入900万元;

　　(重)2013年度合并利润表中抵销营业成本900万元;

　　④2013年度合并利润表中抵销管理费用10 万元;

　　⑤2013年12月31日合并财务报表中确认递延所得税负债2.5万元。

　　(2)关于长江公司与乙公司的有关业务，会计处理如下：

　　①长江公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为1600万元;

　　②长江公司个别财务报表中采用权益法应确认投资收益168万元;

　　③2013年12月31日长江公司合并财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值为1768 万元：

　　④2013年12月31日长江公司编制合并财务报表时抵销存货12万元。

　　要求：逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确，并说明判断依据。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】

　　(1)会计处理①和②正确;会计处理③、④和 ⑤错误。

　　判断依据：

　　合并商誉=8300—10200×80%=140(万元)，

　　会计处理①正确;

　　内部销售收入应全额抵销，会计处理②正确;应抵销营业成本800万元，会计处理③错误;应抵销管理费用=(900—800)÷10×6/12=5 (万元)，会计处理④错误;

　　应确认递延所得税资产=(100-5)×25%= 23.75(万元)，会计处理⑤错误。

　　(2)会计处理①、②和④正确;会计处理③错误。

　　判断依据：

　　企业合并以外方式取得长期股权投资的相关费用应计入初始投资成本;初始投资成本大于被 投资单位可辨认净资产公允价值份额，不做调整;会计处理①正确;

　　个别财务报表中采用权益法应确认的投资收益=[600-(300-260)]×30%=168(万元)，会计处理②正确;

　　2013年12月31日长江公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值=1600+168=1768(万元).合并财务报表中内部交易应抵销存货12万元[(300-200)×30%]，同时恢复长期股权投资12万元，长江公司合并财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值=1768+12=1780(万元)或=1600+600×30%=1780(万元)，会计处理③错误，会计处理④正确。

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