37 甲公司2013年度实现的利润总额为10000万元，适用的所得税税率为25%，除下述事项外，不存在其他影响利润总额及所得税纳税调整的事项。假定甲公司未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2013年度涉及所得税的有关交易或事项如下：

　　(1)201 3年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为4000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为l6年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。甲公司201 3年12月31日确认递延所得税负债的金额为37.5万元。

　　(2)2013年7月2日，甲公司自行研究开发的w专利技术达到预定可使用状态，并作为无形

　　资产入账。w专利技术的成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，w专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司w专利技术的摊销方法、摊销年限和预计净残值均符合税法规定。

　　甲公司的会计处理如下：

　　①2013年12月31日无形资产的账面价值为2300万元，累计摊销额为100万元;

　　②2013年12月31 日确认递延所得税资产的金额为287.5万元。

　　(3)2013年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备800万元。该商誉系2011年12月10日

　　甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，该商誉初始计量金额

　　为4000万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司形成的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，

　　允许税前扣除。

　　甲公司认为商誉形成的暂时性差异不符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，2013年12月31日未确认递延所得税的影响。(4)甲公司的C建筑物于2011年12月30日购人并直接用于对外出租，成本为3600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，已出租的C建筑物累计公允价值变动收益为600万元，其中本年度公允价值变动收益为400万元。根据税法规定，已出租的C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，折旧年限为20年，预计净残值为零，自购入使用后的次月起采用年限平均法计提折旧。。

　　甲公司会计处理如下：

　　①甲公司2013年确认递延所得税负债贷方发生额为l00万元：

　　②甲公司201 3年12月31日确认的递延所得税负债贷方余额为150万元。

　　(5)甲公司2013年1月1 日，以l000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期一次还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率和实际年利率均为5%，到期日为2014年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

　　税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　甲公司2013年12月31日确认递延所得税负债12 5万元。

　　要求：

　　(1)根据事项(1)至(5)，分别判断甲公司的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，请说出正确的会计处理办法。

　　(2)计算甲公司2013年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的发生额及所得税费用的金额。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】

　　(1)

　　①事项(1)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：2013年12月31日固定资产的账面价值=4000一4000÷10=3600(万元)，计税基础=4000

　　—4000÷16=3750(万元)，资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，符合条件的可抵扣暂时陛差异应确认递延所得税资产。

　　正确做法：

　　2013年12月31日应确认可抵扣暂时性差异= 3750—3600=150(万元)，应确认递延所得税资产=150×25%=37.5(万元)。

　　②事项(2)甲公司上述会计处理不正确。

　　理由：当月取得无形资产当月开始摊销，2013 年无形资产摊销金额：2400÷10×6/12=120 (万元)，无形资产的账面价值=2400—120= 2280(万元)，其计税基础=2280×150%= 3420(万元)，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异1140万元(3420 -2280);但该无形资产产生的可抵扣暂时性差异不符合递延所得税资产的确认条件，不应确认递延所得税资产。

　　正确做法：

　　201 3年12月31日应确认无形资产账面价值为2280万元，累计摊销额为120万元，不确认递延所得税资产。

　　③事项(3)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：此项合并属于应税合并，不属于免税合并，商誉形成时的账面价值与计税基础相等，后续期间商誉计提减值准备使账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。

　　正确做法：

　　2013年12月31日应确认递延所得税资产的金额=800×25%=200(万元)。

　　④事项(4)甲公司上述会计处理不正确。

　　理由：2013年12月31日投资性房地产的计税基础不再是取得时的实际成本即3600万元，所以确认的递延所得税负债的余额和发生额均不正确。正确做法：

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