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2013会计职称《中级会计实务》全真模拟试题(5)

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第 7 页:综合题及答案解析

  39长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司),为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费,所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动,交易价格为公允价格,商品销售价格均不含增值税,商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

  长江公司2012年度财务报告经董事会批准于2013年4月25日对外报出,实际对外公布日为2013年4月30日。长江公司2012年所得税汇算清缴于2013年5月31日完成。

  注册会计师于2013年2月26日在对长江公司2012年度财务报告进行复核时,对2012年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问:

  (1)1月1日,长江公司与甲公司签订协议,采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品,同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,A商品的销售价格为300万元,旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税),甲公司另向长江公司支付341万元。

  1月6日,长江公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元,增值税税额为51万元,并收到银行存款341万元,该批A商品的实际成本为150万元,旧商品已验收入库。

  长江公司的会计处理如下:

  借:银行存款 341

  贷:主营业务收入 290

  应交税费—应交增值税(销项税额)51

  借:主营业务成本 150

  贷:库存商品 150

  (2)10月15日,长江公司与乙公司签订合同,向乙公司销售一批B产品。合同约定:该批B产品的销售价格为400万元,包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取,第一笔货款于合同签订当日收取,第二笔货款于交货时收取。10月15日,长江公司收到第一笔货款234万元,并存入银行,长江公司尚未开出增值税专用发票。该批8产品的成本估计为280万元。至12月31日,长江公司已经开始生产B产品但尚未完工,也未收到第二笔货款。

  长江公司的会计处理如下:

  借:银行存款 234

  贷:主营业务收入 200

  应交税费—应交增值税(销项税额) 34

  借:主营业务成本 140

  贷:库存商品 140

  (3)12月1日,长江公司向丙公司销售一批C商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,增值税税额为17万元。为及时收回货款,长江公司给予丙公司的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30(现金折扣不考虑增值税)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日,长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

  长江公司的会计处理如下:

  借:应收账款 117

  贷:主营业务收入 100

  应交税费—应交增值税(销项税额) 17

  借:主营业务成本 80

  贷:库存商品 80

  (4)12月1日,长江公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售一批D商品。合同规定,D商品的销售价格为500万元(包括安装费用),长江公司负责D商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。

  12月5日,长江公司发出D商品,开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元,增值税税额为85万元,款项已收到并存人银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日,长江公司的安装工作尚未结束。税法确认收入的口径与会计准则相同。

  长江公司的会计处理如下:

  借:银行存款 585

  贷:主营业务收入 500

  应交税费—应交增值税(销项税额) 85

  借:主营业务成本 350

  贷:库存商品 350

  (5)12月1日,长江公司与戊公司签订销售合同,向戊公司销售一批E商品。合同规定:E商品的销售价格为700万元,长江公司于2013年4月30目以740万元的价格购回该批E商品。

  12月1日,长江公司根据销售合同发出E商品.开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元,增值税税额为119万元,款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元。税法确认收入的口径与会计准则相同。

  长江公司的会计处理如下:

  借:银行存款 819

  贷:主营业务收入 700

  应交税费—应交增值税(销项税额)119

  借:主营业务成本 600

  贷:库存商品 600

  要求:

  (1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。

  (2)对于其会计处理判断为不正确的,编制相应的调整会计分录(合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积)。

  (3)根据上述事项计算对长江公司2012年财务报表下列项目的调整金额,并填列下表。

 

  【参考答案】请参考解析

  【系统解析】

  (1)事项(1)、(2)、(4)、(5)错误,事项(3)正确。

  (2)

  ①事项(1):

  借:原材料 10

  贷:以前年度损益调整 10

  借:以前年度损益调整 2.5

  贷:应交税费—应交所得税 2.5

  ②事项(2)

  借:以前年度损益调整 200

  应交税费—应交增值税(销项税额) 34

  贷:预收账款 234

  借:库存商品 140

  贷:以前年度损益调整 140

  借:应交税费—应交所得税 l5[(200-140)× 25%]

  贷:以前年度损益调整 15

  ③事项(4):

  借:以前年度损益调整 500

  贷:预收账款 500

  借:发出商品 350

  贷:以前年度损益调整 350

  借:应交税费—应交所得税 37.5[(500-350)×25%]

  贷:以前年度损益调整 37.5

  ④事项(5):

  借:以前年度损益调整 700

  贷:其他应付款 700

  借:发出商品 600

  贷:以前年度损益调整 600

  借:以前年度损益调整8[(740-700)/5]

  贷:其他应付款 8

  借:应交税费—应交所得税 27(108×25%)

  贷:以前年度损箍调整 27

  ⑤合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积:上述调整业务“以前年度损益调整”科目借方余额=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(万元)。

  借:利润分配—未分配利润 231

  贷:以前年度损益调整 231

  借:盈余公积 23.1

  贷:利润分配—未分配利润 23.1

  (3)

 
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