四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。)

　　36A股份有限公司为上市公司(以下简称A公司)，所得税采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为25%.2012年年初递延所得税资产和负债的余额均为0，当年A公司发生如下与所得税核算相关的事项：

　　(1)2012年1月8日，从证券市场购入乙公司股票100万股，共支付价款2700万元，占乙公司有表决权资本的30%，对其有重大影响，划分为长期股权投资(准备长期持有)，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。2012年乙公司实现净利润100万元，未发生其他事项。

　　(2)2012年2月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定按照双倍余额递减法计提折旧，其他与会计规定相同。

　　(3)2012年6月19日购入一栋旧写字楼并于当日直接出租，成本为7000万元。A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2012年12月31日，该房地产的公允价值为7800万元。根据税法规定，该栋旧写字楼应分期计提折旧，其剩余寿命为10年，因此税法折旧年限定为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(4)2012年9月12日，自证券市场购入某股票，支付价款1000万元，打算短期持有、赚取差价，将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1500万元。

　　税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(5)2012年10月15日自证券市场购入某股票，支付价款800万元，作为可供出售金融资产核算，2012年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为900万元。

　　税法规定，可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动净额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(6)2012年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元，至2012年末该罚款尚未支付。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(7)当期计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前扣除。

　　(8)当期发生广告费500万元，至年末已全额支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。A公司2012年实现销售收入3000万元。

　　其他资料：

　　(1)A公司2012年实现利润总额2000万元;

　　(2)根据A公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异;

　　(3)不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料分析、判断A公司上述事项是否产生暂时性差异，对于产生暂时性差异的事项，计算相关的递延所得税影响。

　　(2)计算A公司2012年应交所得税的数额，并编制会计分录。 填写我的答案插入图片 本题共12分，您的得分 纠错收藏我要提问参考答案: 请参考解析

　　系统解析:

　　(1)事项1：2012年年末长期股权投资账面价值=10000×30%+100×30%=3030(万元)，计税基础=2700万元，产生应纳税暂时性差异330万元，但由于企业计划长期持有该投资，所以不确认相关的递延所得税影响。

　　事项2：资产的账面价值=600-600/10×10/12=550(万元)，计税基础=600-600×2/10×10/12=500(万元)，资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异50万元，应确认递延所得税负债=50×25%=12.5(万元)。

　　事项3：2012年末，该投资性房地产的账面价值为7800万元，计税基础=7000-7000/10/2=6650(万元)，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异1150万元，应确认递延所得税负债287.5(1150×25%)万元。

　　事项4：交易性金融资产的账面价值=1500万元，计税基础=1000万元，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异500万元，应确认递延所得税负债125(500×25%)万元。

　　事项5：可供出售金融资产的账面价值=900万元，计税基础=800万元，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异100万元，应确认递延所得税负债25(100×25%)万元。

　　事项6：2012年年末负债的账面价值为100万元;因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，则该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，其计税基础=账面价值100万元-未来可税前扣除的金额0=100万元。因此，该项负债的账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。

　　事项7：负债的账面价值为40万元，因按照税法规定，产品保修费在实际发生时可以税前扣除，其计税基础=账面价值40-未来可税前扣除金额40=0，账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=40×25%=10(万元)。

　　事项8：因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础=500-3000×15%=50(万元)，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产12.5(50×25%)万元。

　　(2)应纳税所得额=2000-330-50-1150-500+100+40+50=160(万元)

　　应交所得税=160×25%=40(万元)

　　递延所得税资产=10+12.5=22.5(万元)

　　递延所得税负债=12.5+287.5+125+25=450(万元)

　　借：所得税费用442.5

　　资本公积25

　　递延所得税资产22.5

　　贷：递延所得税负债450

　　应交税费——应交所得税40

　　37甲公司为上市公司，2010年～2013年发生如下事项：

　　(1)2010年1月1日，从二级市场以18.5元/股的价格购入乙公司发行的股票200000股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元/股，另支付手续费等50000元，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，并且不准备近期内出售。

　　(2)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利100000元。

　　(3)2010年12月31日，该股票的市场价格为每股17元。甲公司预计该公允价值下降是暂时性的。

　　(4)2011年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生严重下跌。至2011年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股12元。

　　(5)2012年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股14元。

　　(6)2013年1月8日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3800000元。

　　假定2011年和2012年均未分派现金股利，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)判断甲公司购入乙公司的股票应划分的金融资产类型，并说明理由;

　　(2)根据资料(1)～(6)做出甲公司的相关账务处理。 填写我的答案插入图片 本题共12分，您的得分 纠错收藏我要提问参考答案: 请参考解析

　　系统解析:

　　(1)应划分为可供出售金融资产。

　　理由：甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，因为是从二级市场上取得的，所以公允价值能够可靠计量，并且不准备近期内出售，因此应将该股权投资划分为可供出售金融资产。

　　(2)①2010年1月1日购入股票

　　借：可供出售金融资产——成本3650000

　　应收股利100000

　　贷：银行存款3750000

　　②2010年5月10日收到现金股利

　　借：银行存款100000

　　贷：应收股利100000

　　③2010年12月31日确认股票公允价值变动

　　借：资本公积——其他资本公积250000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动250000

　　④2011年12月31日，确认股票投资的减值损失

　　借：资产减值损失1250000

　　贷：可供出售金融资产——减值准备1000000

　　资本公积——其他资本公积250000

　　⑤2012年12月31日确认股票价格上涨

　　借：可供出售金融资产——减值准备400000

　　贷：资本公积——其他资本公积400000

　　⑥2013年1月8日出售该金融资产

　　借：银行存款3800000

　　可供出售金融资产——公允价值变动250000

　　——减值准备600000

　　贷：可供出售金融资产——成本3650000

　　投资收益1000000

　　借：资本公积——其他资本公积400000

　　贷：投资收益400000

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