五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。)

　　38、2013年1月1日，甲公司以一项投资性房地产，自乙公司原股东丙公司取得乙公司80%的股份，并能够控制乙公司。甲公司付出的投资性房地产的公允价值为33100万元，账面价值为25000万元，其中“成本”明细科目金额为24000万元，“公允价值变动”明细科目金额为1000万元。甲公司的合并过程中另支付审计、法律服务费共计100万元。

　　购买日，乙公司账面所有者权益为40000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。甲公司和丙公司不具有关联方关系。

　　甲公司与乙公司在2013年至2014年的有关事项如下：

　　(1)2013年3月1日乙公司宣告分派2012年现金股利1000万元，4月15日，实际发放上述股利;乙公司2013年度实现净利润4136万元，提取盈余公积413.6万元，无其他所有者权益变动。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年现金股利1100万元，并于4月15日实际发放;乙公司2014年度实现净利润4932万元，提取盈余公积493.2万元。

　　(2)乙公司2013年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2013年对外销售A产品60件，每件售价4万元，2013年末，每件A产品的可变现净值为4.5万元。截至2013年底，甲公司尚有500万元购货款未支付给甲公司。

　　2014年乙公司出售100件B产品给甲公司，每件售价6万元，每件成本3万元。甲公司2014年对外销售A产品40件，每件售价6万元;2014年对外销售B产品80件，每件售价7万元，2014年末，每件B产品的可变现净值为2.5万元。截至2014年底，甲公司尚有800万元购货款未支付给乙公司。

　　(3)乙公司2013年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，款项已支付。甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

　　其他资料：

　　①甲公司与乙公司的所得税税率均为25%;

　　②甲公司与乙公司的盈余公积计提比例均为10%.

　　③甲公司与乙公司均按照应收款项余额的10%计提坏账准备。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2013年和2014年与长期股权投资业务有关的会计分录;

　　(2)编制甲公司2013年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录;

　　(3)编制甲公司2014年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录。(不需编制有关现金流量的抵销分录;金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。)

　　系统解析:

　　(1)①2013年1月1日投资时：

　　借：长期股权投资——乙公司33100

　　贷：其他业务收入33100

　　借：其他业务成本25000

　　贷：投资性房地产——成本24000

　　——公允价值变动1000

　　借：公允价值变动损益1000

　　贷：其他业务成本1000

　　借：管理费用100

　　贷：银行存款100

　　②2013年分派2012年现金股利1000万元：

　　借：应收股利800(1000×80%)

　　贷：投资收益800

　　借：银行存款800

　　贷：应收股利800

　　③2014年宣告分配2013年现金股利1100万元：

　　借：应收股利880(1100×80%)

　　贷：投资收益880

　　借：银行存款880

　　贷：应收股利880

　　(2)①编制2013年内部存货交易的抵销分录：

　　借：营业收入500(100×5)

　　贷：营业成本500

　　借：营业成本80[40×(5-3)]

　　贷：存货80

　　借：存货——存货跌价准备20[40×(5-4.5)]

　　贷：资产减值损失20

　　借：递延所得税资产15[(80-20)×25%]

　　贷：所得税费用15

　　②编制2013年内部固定资产交易的抵销分录：

　　借：营业收入100

　　贷：营业成本60

　　固定资产——原价40

　　借：固定资产——累计折旧4(40÷5×6/12)

　　贷：管理费用4

　　借：递延所得税资产9[(40-4)×25%]

　　贷：所得税费用9

　　③编制2013年内部债权债务的抵销分录：

　　借：应付账款500

　　贷：应收账款500

　　借：应收账款——坏账准备50

　　贷：资产减值损失50

　　借：所得税费用12.5(50×25%)

　　贷：递延所得税资产12.5

　　④按权益法调整长期股权投资：

　　借：投资收益800

　　贷：长期股权投资800

　　调整后，乙公司2013年度净利润=4136-80+20-100+60+4=4040(万元)

　　借：长期股权投资3232(4040×80%)

　　贷：投资收益3232

　　按权益法调整后，长期股权投资的余额=33100-800+3232=35532(万元)

　　⑤编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录：

　　借：股本30000

　　资本公积2000

　　盈余公积1213.6(800+413.6)

　　未分配利润——年末9826.4(7200+4040-413.6-1000)

　　商誉1100

　　贷：长期股权投资35532

　　少数股东权益8608[(30000+2000+1213.6+9826.4)×20%]

　　⑥编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录：

　　借：投资收益3232

　　少数股东损益808

　　未分配利润——年初7200

　　贷：提取盈余公积413.6

　　对所有者(或股东)的分配1000

　　未分配利润——年末9826.4

　　(3)①编制2014年内部存货交易的抵销分录：

　　A产品：

　　借：未分配利润——年初80

　　贷：营业成本80

　　借：存货——存货跌价准备20

　　贷：未分配利润——年初20

　　借：递延所得税资产15

　　贷：未分配利润——年初15

　　借：营业成本20

　　贷：存货——存货跌价准备20

　　借：所得税费用15

　　贷：递延所得税资产15

　　B产品

　　借：营业收入600

　　贷：营业成本600

　　借：营业成本60[20×(6-3)]

　　贷：存货60

　　借：存货——存货跌价准备60

　　贷：资产减值损失60

　　②编制2014年内部固定资产交易的抵销分录：

　　借：未分配利润——年初40

　　贷：固定资产——原价40

　　借：固定资产——累计折旧4

　　贷：未分配利润——年初4

　　借：递延所得税资产9

　　贷：未分配利润——年初9

　　借：固定资产——累计折旧8

　　贷：管理费用8

　　借：所得税费用2

　　贷：递延所得税资产2

　　③编制2014年内部债权债务的抵销分录：

　　借：应付账款800

　　贷：应收账款800

　　借：应收账款——坏账准备50

　　贷：未分配利润——年初50

　　借：未分配利润——年初12.5

　　贷：递延所得税资产12.5

　　借：应收账款——坏账准备30

　　贷：资产减值损失30

　　借：所得税费用7.5

　　贷：递延所得税资产7.5

　　④按权益法调整长期股权投资：

　　借：未分配利润——年初800

　　贷：长期股权投资800

　　借：长期股权投资3232

　　贷：未分配利润——年初3232

　　借：投资收益880

　　贷：长期股权投资880

　　调整后，乙公司2014年度净利润=4932+80-20-60+60+8=5000(万元)

　　借：长期股权投资4000(5000×80%)

　　贷：投资收益4000

　　按权益法调整后，长期股权投资的余额=33100-800+3232-880+4000=38652(万元)

　　⑤编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录：

　　借：股本30000

　　资本公积2000

　　盈余公积1706.8(1213.6+493.2)

　　未分配利润——年末13233.2(9826.4+5000-493.2-1100)

　　商誉1100

　　贷：长期股权投资38652

　　少数股东权益9388(30000+2000+1706.8+13233.2)×20%]

　　⑥编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录：

　　借：投资收益4000

　　少数股东损益1000

　　未分配利润——年初9826.4

　　贷：提取盈余公积493.2

　　对所有者(或股东)的分配1100

　　未分配利润——年末13233.2

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