四、计算分析题

　　大海公司为一工业企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年下半年发生如下经济业务：

　　2011年10月9日购入甲材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税税额为17万元，材料入库前的挑选整理费为5万元,已验收入库(上述款项均以银行存款支付)。2011年11月1日该批材料全部被生产部门领用，用于加工A产品，加工过程中发生人工费12万元(尚未支付)、其他费用3万元(已经以银行存款支付)。2011年12月1日产品完工入库。至2011年12月31日，生产的A产品尚未对外销售，当日市场销售价格为113万元，预计销售该批A产品将要发生相关费用3万元。至2012年12月31日，大海公司将上述A产品以80万元的价格售出了60%(假定为2012年8月1日一次性售出，款项已经存入银行)，剩余40%与长江公司签订了销售合同，合同价格为62万元，预计将发生销售费用2万元。

　　假定：大海公司存货跌价准备按单项存货项目分别计提。

　　假如你是大海公司的财务人员，请代为编制大海公司上述存货业务的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

　　答案：2011年10月9日

　　借：原材料105

　　应交税费——应交增值税(进项税额)17

　　贷：银行存款122

　　2011年11月1日

　　借：生产成本120

　　贷：原材料105

　　应付职工薪酬12

　　银行存款3

　　2011年12月1日

　　借：库存商品120

　　贷：生产成本120

　　2011年12月31日，该批A产品的可变现净值=113-3=110(万元)，小于成本120万元，应当计提存货跌价准备=120-110=10(万元)

　　借：资产减值损失10

　　贷：存货跌价准备10

　　2012年8月1日

　　借：银行存款93.6

　　贷：主营业务收入80

　　应交税费——应交增值税(销项税额)13.6

　　借：主营业务成本66

　　存货跌价准备6

　　贷：库存商品72

　　2012年12月31日，剩余40%A产品的账面价值=120×40%-10×40%=44(万元)，对应的可变现净值=62-2=60(万元)，可变现净值大于成本，应当将40%对应的之前计提的减值转回，“存　　货跌价准备”账户余额为4万元，60-44=16(万元)大于4万元，因此转回的“存货跌价准备”金额应当以之前计提的金额为限，即转回4万元。账务处理如下：

　　借：存货跌价准备4

　　贷：资产减值损失4

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