四、计算分析题

　　1.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年甲公司进行了以下投资：

　　(1)1月1日，从证券市场上以银行存款2000万元取得了乙公司30%的股权。当日相关手续办理完毕，并向乙公司派出一名董事。在此之前，甲公司与乙公司之间不具有任何关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。甲公司支付的价款中包含乙公司已宣告但尚未发放现金股利150万元。

　　(2)2月1日，甲公司以其自产的一批产品对丙公司进行投资，取得了丙公司15%的股权，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且丙公司的股票在活跃市场中没有报价。该批产品的账面余额为1000万元，已计提存货跌价准备100万元，投资时的公允价值为800万元。

　　要求：根据上述资料，逐项判断甲公司应当采用的后续计量方法，并计算出长期股权投资的初始投资成本。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：资料(1)：

　　由于甲公司向丙公司派出一名董事，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，因此甲公司应当采用权益法对长期股权投资进行后续计量。

　　初始投资成本=2000-150=1850(万元)，大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额1800万元(6000×30%)，不需要对初始投资成本进行调整。

　　资料(2)：

　　甲公司对丙公司的投资不具有控制、共同控制或重大影响，且丙公司的股票在活跃市场中没有报价，因此甲公司对丙公司的长期股权投资应当采用成本法进行后续计量。

　　初始投资成本=800×(1+17%)=936(万元)。

　　2.甲公司2011年1月1日以一栋办公楼(固定资产)从丙公司处取得乙公司40%的股权，并向乙公司提供关键技术资料。甲公司该栋办公楼的账面原价为5000万元，已累计计提折旧2000万元，已计提减值500万元，2011年1月1日的公允价值为3000万元。当日乙公司的可辨认净资产公允价值为8000万元，与账面价值相同。相关的转让手续于当日办理完毕。

　　2011年5月1日，甲公司向乙公司销售一批存货，该批商品的成本为200万元，售价为500万元。2011年年末乙公司实际对外销售该批存货40%。2011年度乙公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。

　　不考虑其他因素。

　　要求：(1)根据上述资料，做出甲公司2011年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计处理;

　　(2)假设甲公司存在子公司需要编制合并财务报表，做出上述内部交易在合并报表中的处理。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)2011年1月1日

　　借：固定资产清理2500

　　累计折旧2000

　　固定资产减值准备500

　　贷：固定资产5000

　　借：长期股权投资——成本3000

　　贷：固定资产清理2500

　　营业外收入——处置非流动资产利得500

　　长期股权投资的初始投资成本为3000万元，应享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额=8000×40%=3200(万元)，初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额，因此应当调整长期股权投资的账面价值，同时增加营业外收入。

　　借：长期股权投资——成本200

　　贷：营业外收入200

　　期末存货中包含的未实现内部交易损益=(500-200)×(1-40%)=180(万元)

　　乙公司2011年年末经调整后的净利润=1000-180=820(万元)

　　甲公司应确认的投资收益=820×40%=328(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整328

　　贷：投资收益328

　　(2)若甲公司需要编制合并财务报表时，则需要在合并财务报表中编制如下调整分录：

　　借：营业收入120[500×(1-40%)×40%]

　　贷：营业成本48[200×(1-40%)×40%]

　　投资收益72

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