四、计算分析题

　　1.长江股份有限公司(以下简称长江公司)发生下列与无形资产有关的经济业务：

　　(1)2011年5月1日，开始自行研发一项新产品专利技术用于生产产品，研究阶段发生材料费200万元、职工薪酬300万元;进入开发阶段后发生材料费1800万元、职工薪酬1600万元，以及用银行存款支付的其他费用3 00万元，总计3700万元，其中，符合资本化条件的支出为3300万元。2011年12月31日，该专利技术达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，预计净残值为零。

　　(2)2011年7月1日，用银行存款500万元购入一项专利权，长江公司无法预见该项专利权为企业带来经济利益的期限。2011年12月31日，经减值测试，预计该无形资产的可收回金额为420万元。　2012年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为400万元。2013年1月1日，有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，长江公司开始采用直线法对其进行摊销。

　　2013年12月31日，由于新技术发展迅速，该无形资产出现减值迹象，经减值测试，预计其可收回金额为280万元，预计使用寿命和摊销方法、净残值均不变。

　　2015年1月1日，长江公司预计该项管理用无形资产预期不能再为企业带来经济利益。

　　(3)长江公司2011年12月31日以分期付款方式购入一项商标权，总价款为7000万元，2011年12月31日支付1000万元，余下的6000万元分三次自2012年12月31日起每年年末支付2000万元。假定银行同期贷款年利率为6%。长江公司预计该项商标权的使用年限为10年，但该项商标权能够在到期时展期5年且不需要付出重大成本。长江公司预计该项商标权的净残值为0，采用直线法对其进行摊销。2012年12月31日，出现减值迹象，长江公司对该项无形资产进行减值测试，预计其可收回金额为5344万元。2013年12月31日，市场有所好转，长江公司预计该项无形资产的可收回金额为5000万元。已知：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。假定不考虑相关税费，该项无形资产计提减值准备后原预计使用年限、摊销方法、净残值不变。

　　要求：(1)计算长江公司自行研发专利技术的入账价值，并编制2011年度与该项专利技术相关的会计分录。

　　(2)编制长江公司上述专利权相关经济业务的会计分录。

　　(3)计算长江公司外购商标权的入账价值，并编制2011年度至2013年度与该项商标权计提摊销和减值准备相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：

　　(1)长江公司自行研发专利技术的入账价值=3300(万元)。

　　研究阶段：

　　借：研发支出——费用化支出500

　　贷：原材料200

　　应付职工薪酬300

　　开发阶段：

　　借：研发支出——费用化支出400

　　——资本化支出3300

　　贷：原材料1800

　　应付职工薪酬1600

　　银行存款300

　　2011年12月31日

　　借：管理费用900

　　无形资产3300

　　贷：研发支出——费用化支出900

　　——资本化支出3300

　　借：制造费用(3300÷10×1/12)27.5

　　贷：累计摊销27.5

　　(2)2011年7月1日

　　借：无形资产500

　　贷：银行存款500

　　2011年12月31日

　　借：资产减值损失80(500-420)

　　贷：无形资产减值准备80

　　2012年12月31日

　　借：资产减值损失20(420-400)

　　贷：无形资产减值准备20

　　2013年12月31日

　　借：管理费用80(400/5)

　　贷：累计摊销80

　　确认减值准备前其账面价值=400-80=320(万元)，其可收回金额为280万元，应计提无形资产减值准备=320-280=40(万元)。

　　借：资产减值损失40

　　贷：无形资产减值准备40

　　2014年12月31日

　　借：管理费用70(280/4)

　　贷：累计摊销70

　　2015年1月1日末由于该项无形资产预期不能再为企业带来经济利益，所以应转销其账面价值，作如下会计处理：

　　借：营业外支出210(280-70)

　　累计摊销150

　　无形资产减值准备140

　　贷：无形资产500

　　(3)长江公司外购商标权的入账价值=1000+2000×2.6730=6346(万元)。

　　2011年12月31日

　　借：无形资产6346

　　未确认融资费用654

　　贷：长期应付款6000

　　银行存款1000

　　借：管理费用(6346÷15×1/12)35.26

　　贷：累计摊销35.26

　　2012年12月31日

　　借：管理费用423.07(6346/15)

　　贷：累计摊销423.07

　　2012年12月31日计提减值准备前无形资产的账面价值=6346-35.26-423.07=5887.67(万元)，其可收回金额为5344万元，应计提无形资产减值准备=5887.67-5344=543.67(万元)。

　　借：资产减值损失543.67

　　贷：无形资产减值准备543.67

　　2013年12月31日

　　借：管理费用384[5344÷(13×12+11)×12]

　　贷：累计摊销384

　　2013年12月31日无形资产的账面价值=5344-384=4960(万元)，其可收回金额为5000，大于其账面价值，所以不用计提无形资产减值准备，同时原已计提的无形资产减值准备也不能转回。

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