四、计算分析题

　　甲公司房地产开发企业(以下简称甲公司)2011年3月1日以一栋对外出租的商品房交换乙公司的一项专利权。甲公司该商品房采用公允价值模式计量，系2010年1月1日存货转换的，转换当日的账面余额为1000万元，无存货跌价准备，公允价值为1300万元。2010年12月31日的公允价值为1500万元。2011年3月1日，该商品房的公允价值为1550万元。乙公司专利权的账面原价为1200万元，已计提摊销200万元，2011年3月1日的公允价值为1500万元，同时支付给甲公司50万元的补价。当日相关手续办理完毕。乙公司将换入的商品房作为投资性房地产，并采用公允价值模式计量。

　　其他相关资料如下：

　　(1)该项交换具有商业实质;

　　(2)甲公司和乙公司对换入的资产均不改变使用用途;

　　(3)甲公司和乙公司在此之前不存在任何关联方关系;

　　(4)不考虑其他因素的影响。

　　要求：(1)计算2010年1月1日应计入资本公积的金额，并做出相应的会计处理;计算2010年12月31日应计入公允价值变动损益的金额，并做出相应的会计处理。

　　(2)计算甲公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。

　　(3)计算乙公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)①计算2010年1月1日应计入资本公积的金额，并做出相应的会计处理

　　应计入资本公积的金额=1300-1000=300(万元)

　　借：投资性房地产——成本1300

　　贷：开发产品1000

　　资本公积——其他资本公积300

　　②计算2010年12月31日应计入公允价值变动损益的金额，并做出相应的会计处理

　　应计入公允价值变动损益的金额=1500-1300=200(万元)

　　借：投资性房地产——公允价值变动200

　　贷：公允价值变动损益200

　　(2)计算甲公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理

　　甲公司应计入当期损益的金额=1550-1500+300=350(万元)

　　换入专利权的入账价值=换出投资性房地产的公允价值-收到的补价=1550-50=1500(万元)

　　借：无形资产1500

　　银行存款50

　　贷：其他业务收入1550

　　借：其他业务成本1500

　　贷：投资性房地产——成本1300

　　——公允价值变动200

　　借：资本公积——其他资本公积300

　　贷：其他业务成本300

　　借：公允价值变动损益200

　　贷：其他业务成本200

　　(3)计算乙公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理

　　应计入当期损益的金额=1500-(1200-200)=500(万元)

　　换入投资性房地产的入账价值=换出专利权的公允价值+支付的补价=1500+50=1550(万元)

　　借：投资性房地产——成本1550

　　累计摊销200

　　贷：无形资产1200

　　银行存款50

　　营业外收入——处置非流动资产利得500

　　五、综合题

　　长江公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为进行企业的转型发生了如下交易：

　　2011年1月1日以银行存款235万元和一台专门生产A产品的B机器设备与乙公司持有的丙公司的长期股权投资进行交换。B设备的原价为5000万元，已计提折旧2000万元，无减值准备，当日的公允价值为4500万元。乙公司持有丙公司长期股权投资的账面余额为5000万元(其中成本3000万元，损益调整1500万元，其他权益变动500万元)，无减值准备，能够对丙公司产生重大影响，拥有丙公司持股比例的40%，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元(与账面价值相同)，采用权益法进行后续计量。乙公司持有的丙公司长期股权投资在当日的公允价值为5500万元。

　　2011年度丙公司实现净利润2000万元，分配现金股利500万元，可供出售金融资产的公允价值增加600万元。

　　其他相关资料：

　　(1)长江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在关联方关系;

　　(2)不考虑增值税以外的其他相关税费;

　　(3)长江公司换入丙公司的股权后，能够对丙公司产生重大影响，并采用权益法进行后续计量;

　　(4)不考虑内部交易等因素的影响;

　　(5)长江公司和乙公司对换入的资产均不改变持有意图。

　　要求：(1)判断2011年1月1日的交易是否为非货币性资产交换，并说明理由;分别做出长江公司和乙公司的会计处理。

　　(2)做出长江公司在2011年12月31日的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)判断2011年1月1日的交易是否为非货币性资产交换，并说明理由;分别做出长江公司和乙公司的会计处理

　　支付的货币性资产占整个资产交换金额的比例=235/(235+4500×1.17)×100%=4.27%，小于25%，属于非货币性资产交换。

　　长江公司：

　　换入长期股权投资的初始投资成本=235+4500×(1+17%)=5500(万元)

　　借：固定资产清理3000

　　累计折旧2000

　　贷：固定资产5000

　　借：长期股权投资——成本5500

　　贷：固定资产清理3000

　　营业外收入——处置非流动资产利得1500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)765

　　银行存款235

　　应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额=10000×40%=4000(万元)，小于长期股权投资的初始投资成本，因此不需要对初始投资成本进行调整。

　　乙公司：

　　换入机器设备的入账价值=5500-235-4500×17%=4500(万元)

　　借：银行存款235

　　固定资产4500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)765

　　贷：长期股权投资——成本3000

　　——损益调整1500

　　——其他权益变动500

　　投资收益500

　　借：资本公积——其他资本公积500

　　贷：投资收益500

　　(2)做出长江公司在2011年12月31日的会计处理

　　2011年度丙公司实现净利润2000万元，长江公司应享有的份额=2000×40%=800(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整800

　　贷：投资收益800

　　丙公司分配的500万元的现金股利，长期公司应享有的金额=500×40%=200(万元)

　　借：应收股利200

　　贷：长期股权投资——损益调整200

　　丙公司可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积——其他资本公积600万元，长江公司按照其持股比例，应享有的份额=600×40%=240(万元)

　　借：长期股权投资——其他权益变动240

　　贷：资本公积——其他资本公积240

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