四、计算分析题

　　1.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%。2009年12月15日购入一台专门生产A产品的机器设备，该设备的购买价款是1000万元，支付运杂费等共计10万元。甲公司对该机器设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。

　　2011年由于A产品的市场情况发生变化，甲公司于年末对该机器设备进行了减值测试。已知2011年12月31日，该机器设备的公允价值为420万元，处置费用为20万元。根据甲公司管理层2011年年末批准的财务预算中与该机器设备预计未来现金流量有关的资料如下表所示(其中，2012年和2013年产品销售收入有75%属于现销，25%属于赊销，其中赊销部分当年收款80%，余下的20%于下年收回，2014年产品销售收入全部收到款项;2012年和2013年购买材料中有30%直接用现金支付，70%属于赊购，其中赊购部分当年支付80%，余下的20%于下年支付，2014年购买的材料全部支付现金，其他现金支出均在当年发生;有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2011年12月31日前的交易)：

　　单位：万元

　　甲公司的投资必要报酬率为6%(税前)，6%的部分复利现值系数如下：

　　要求：(1)计算该机器设备在2011年12月31日的账面价值。

　　(2)计算该机器设备在2011年12月31日的未来现金流量现值。

　　(3)计算该机器设备在2011年年末应计提的减值金额，并进行相应的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　答案：(1)该机器设备在2011年12月31日的账面价值=1010-(1010-10)/5×2=610(万元)。

　　(2)A产品生产线未来现金流量的计算如下表所示：

　　单位：万元

　　A产品生产线的未来现金流量现值=173×0.9434+162.5×0.89+209.5×0.8396=483.74(万元)。

　　(3)计算该机器设备在2011年年末应计提的减值金额，并进行相应的会计处理

　　该机器设备在2011年年末的公允价值减去处置费用后的净额=420-20=400(万元)

　　未来现金流量现值=483.74(万元)

　　因此，该机器设备的可收回金额=483.74(万元)

　　应计提减值准备的金额=610-483.74=126.26(万元)

　　借：资产减值损失126.26

　　贷：固定资产减值准备126.26

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