二、多项选择题

　　1.企业的金融资产按其自身业务特点和风险管理要求，应分类为()。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B.持有至到期投资

　　C.贷款和应收款项

　　D.可供出售金融资产

　　答案：ABCD

　　解析：企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类

　　(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　(2)持有至到期投资

　　(3)贷款和应收款项

　　(4)可供出售金融资产。

　　2.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有()。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B.企业取得的拟近期内出售的股票投资应划分为交易性金融资产

　　C.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资可以直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

　　答案：ABD

　　解析：选项C错误，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　3.下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有()。

　　A.融资费用

　　B.内部管理成本

　　C.支付给代理机构的手续费

　　D.债券的折价

　　答案：ABD

　　解析：交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

　　4.下列有关金融资产后续计量的说法中，正确的有()。

　　A.交易性金融资产应当按照公允价值计量

　　B.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量

　　C.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量

　　D.可供出售金融资产，应当按照公允价值计量

　　答案：ABCD

　　解析：以上说法均正确。

　　5.下列有关金融资产相关利得或损失的说法中，正确的有()。

　　A.资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值变动的金额应计入当期损益

　　B.资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值变动的金额应计入所有者权益

　　C.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益

　　D.除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入所有者权益

　　答案：ACD

　　解析：资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值变动的金额应直接计入当期损益，选项B错误。

　　6.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有()。

　　A.已计提的减值准备

　　B.分期收回的本金

　　C.利息调整的累计摊销额

　　D.到期一次还本付息债券确认的票面利息

　　答案：ABCD

　　解析：持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期收回的利息-已计提的减值准备，故以上选项均正确。

　　7.关于金融资产的初始计量，下列说法中正确的有()。

　　A.交易性金融资产应按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资收益

　　B.可供出售金融资产应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为其初始确认金额

　　C.贷款和应收款项应按取得时的公允价值作为其初始确认金额，相关交易费用计入财务费用

　　D.持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为其初始确认金额

　　答案：ABD

　　解析：选项C，贷款和应收款项应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为其初始确认金额。

　　8.下列有关金融资产减值的说法中，正确的有()。

　　A.可供出售金融资产资产负债表日按公允价值计量，不计提减值准备

　　B.交易性金融资产资产负债表日按公允价值计量，不计提减值准备

　　C.可供出售金融资产发生减值时，应将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失予以转出计入资产减值损失

　　D.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失不需转出

　　答案：BC

　　解析：选项A，可供出售金融资产的公允价值发生严重下跌且下跌并非暂时性的，应当计提减值准备;选项D，可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。

　　9.下列有关金融资产减值的说法中，不正确的有()。

　　A.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，资产负债表日不再确认利息收入

　　B.持有至到期投资减值准备转回后，其账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本

　　C.对单项金额重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

　　D.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为以记账本位币反映的金额

　　答案：AC

　　解析：选项A不正确，持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，资产负债表日应当按照确认减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认利息收入;选项C不正确，对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

　　10.甲公司2010年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款1500万元(包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元)，另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2010年4月8日，甲公司收到上述现金股利20万元。2010年12月31日，乙公司股票每股市价为16元。2011年12月31日，乙公司股票每股市价跌至15元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2012年12月31日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至9.5元。甲公司的下列会计处理中，正确的有()。

　　A.2010年4月8日收到现金股利时确认投资收益20万元

　　B.2010年12月31日确认资本公积——其他资本公积95万元

　　C.2010年12月31日确认资本公积——其他资本公积115万元

　　D.2011年12月31日确认资本公积——其他资本公积-100万元

　　答案：CD

　　解析：甲公司相关的会计处理如下：

　　2010年3月2日

　　借：可供出售金融资产——成本1485

　　应收股利20

　　贷：银行存款1505

　　2010年4月8日

　　借：银行存款20

　　贷：应收股利20

　　2010年12月31日

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动115

　　贷：资本公积——其他资本公积115

　　2011年12月31日

　　借：资本公积——其他资本公积100

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动100

　　2012年12月31日

　　借：资产减值损失535

　　资本公积——其他资本公积15

　　贷：可供出售金融资产——减值准备550

　　11.长江公司为提高闲置资金的使用效率，2010年3月15日购买B上市公司(以下简称B公司)的股票，从而持有其0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中，长江公司未能在B公司的董事会中派有代表，且未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2010年6月15日，长江公司又从二级市场购入C公司股票100万股，长江公司取得C公司股票后，对C公司不具有控制、共同控制或重大影响。长江公司管理层拟随时出售C公司股票。则下列相关说法中，正确的有()。

　　A.长江公司应将取得的B上市公司的限售股确认为交易性金融资产

　　B.长江公司应将取得的B上市公司的限售股确认为可供出售金融资产

　　C.长江公司应将取得的C公司股票确认为交易性金融资产

　　D.长江公司因持有B公司和C公司股票取得的现金股利应计入当期损益

　　答案：BCD

　　解析：选项A不正确，企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，本题由于没有将B上市公司的限售股指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以应确认为可供出售金融资产。

　　12.表明金融资产发生减值的客观证据，包括()。

　　A.发行方或债务人发生严重财务困难

　　B.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

　　C.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易

　　D.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步

　　答案：ABCD

　　解析：以上选项均正确。

　　13.下列交易事项中，应记入“资本公积——其他资本公积”科目核算的有()。

　　A.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值的差额

　　B.确认的可供出售金融资产减值损失

　　C.权益法核算下的长期股权投资，被投资单位除净损益以外其他权益变动中投资企业按其持股比例应享有的份额

　　D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额

　　答案：ACD

　　解析：选项B，可供出售金融资产确认的减值损失，应记入“资产减值损失”科目核算。

　　14.下列交易事项中，应计入当期损益的有()。

　　A.取得交易性金融资产发生的相关交易费用

　　B.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用

　　C.发行权益性证券支付的证券发行费用

　　D.企业合并中发生的初始直接费用

　　答案：AD

　　解析：选项B，应计入可供出售金融资产的初始入账价值;选项C，应冲减溢价发行收入即资本公积——股本溢价的金额。

　　15.A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关交易费用10万元。假定按年计提利息。2010年12月31日，该债券的公允价值为1030万元。2011年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2012年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1015.5万元存入银行。则甲公司该项债券投资相关的会计处理中，正确的有()。

　　A.2010年1月1日可供出售金融资产的入账价值为1036.30万元

　　B.2010年1月1日应确认应收利息50万元

　　C.2010年12月31日应确认投资收益41.45万元

　　D.2010年12月31日该可供出售金融资产的摊余成本为1027.75万元

　　答案：ABCD

　　解析：可供出售金融资产的入账价值=1076.30-1000×5%+10=1036.30(万元)，选项A正确;2010年1月1日支付的购买价款中包含的2009年度利息应确认为应收利息，选项B正确;2010年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1036.30×4%=41.45(万元);2010年12月31日该可供出售金融资产的摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-应收回的利息=1036.30×(1+4%)-1000×5%=1027.75(万元)。

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