四、计算分析题

　　1.甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券;取得时支付价款208万元(含已到付息期但尚未领取的利息8万元)，另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元。2010年12月31日，A债券的公允价值为212万元(不含利息)。2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息8万元。2011年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。不考虑其他因素。

　　要求：(1)编制与上述经济业务相关的会计分录;

　　(2)计算2011年4月20日甲公司出售A债券时应确认的处置损益。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)2010年1月1日

　　借：交易性金融资产——成本200

　　应收利息8

　　投资收益1

　　贷：银行存款209

　　2010年1月5日

　　借：银行存款8

　　贷：应收利息8

　　2010年12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动12

　　贷：公允价值变动损益12

　　借：应收利息8

　　贷：投资收益8

　　2011年1月5日

　　借：银行存款8

　　贷：应收利息8

　　2011年4月20日

　　借：银行存款216

　　贷：交易性金融资产——成本200

　　——公允价值变动12

　　投资收益4

　　借：公允价值变动损益12

　　贷：投资收益12

　　(2)2011年4月20日甲公司出售A债券应确认的处置损益=出售取得价款-出售时的账面价值=216-212=4(万元)。

　　提示：将公允价值变动损益结转至投资收益影响处置时计入投资收益的金额，但不影响处置时的损益总额。

　　2.2010年3月2日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票l20万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2010年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告发放的现金股利20万元。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计由于受国际金融危机的影响乙公司股票的市场价格将持续下跌。2012年12月31日，股票市场有所好转，乙公司股票的市场价格为每股6元。2013年3月20日，甲公司以每股8元的价格将其对外出售，出售时发生相关税费5万元，扣除相关税费后取得的净价款为955万元。假定不考虑其他因素的影响。

　　要求：(1)编制上述相关经济业务的会计分录;

　　(2)计算甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益金额。(答案中的金额单位用万元表示，可供出售金融资产科目要求明细到二级科目)

　　答案：(1)2010年3月2日

　　借：可供出售金融资产——成本963

　　贷：银行存款963

　　2010年3月20日

　　借：应收股利20

　　贷：投资收益20

　　2010年4月15日

　　借：银行存款20

　　贷：应收股利20

　　2010年12月31日

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动117

　　贷：资本公积——其他资本公积117

　　2011年12月31日

　　借：资产减值损失363

　　资本公积——其他资本公积117

　　贷：可供出售金融资产——减值准备480

　　2012年12月31日

　　借：可供出售金融资产——减值准备120

　　贷：资本公积——其他资本公积120

　　2013年3月20日

　　借：银行存款955

　　可供出售金融资产——减值准备360

　　贷：可供出售金融资产——成本963

　　——公允价值变动117

　　投资收益235

　　借：资本公积——其他资本公积120

　　贷：投资收益120

　　(2)甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益金额=20-363+235+120=12(万元)或甲公司因该项可供出售金融资产累计应确认的损益金额=现金流入-现金流出=955+20-963=12(万元)。

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