3.A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2008年1月1日发行的债券，该债券期限为5年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为994.73万元，另支付相关交易费用18万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为5%。假定按年计提利息，利息以单利计算。不考虑其他因素。

　　要求：编制A公司2010年1月2日至2013年1月1日与该项债券投资有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　答案：(1)2010年1月2日

　　借：持有至到期投资——成本1000

　　应收利息40(1000×4%)

　　贷：银行存款1012.73

　　持有至到期投资——利息调整27.27

　　(2)2010年1月5日

　　借：银行存款40

　　贷：应收利息40

　　(3)2010年12月31日

　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=(994.73-40+18)×5%=48.64(万元)，“持有至到期投资——利息调整”科目借方摊销额=48.64-1000×4%=8.64(万元)。

　　借：应收利息40

　　持有至到期投资——利息调整8.64

　　贷：投资收益48.64

　　(4)2011年1月5日

　　借：银行存款40

　　贷：应收利息40

　　(5)2011年12月31日

　　应确认的投资收益=(994.73-40+18+8.64)×5%=49.07(万元)，“持有至到期投资——利息调整”科目借方摊销额=49.07-1000×4%=9.07(万元)。

　　借：应收利息40

　　持有至到期投资——利息调整9.07

　　贷：投资收益49.07

　　(6)2012年1月5日

　　借：银行存款40

　　贷：应收利息40

　　(7)2012年12月31日

　　“持有至到期投资——利息调整”科目借方摊销额=27.27-8.64-9.07=9.56(万元)，应确认的投资收益=40+9.56=49.56(万元)。

　　借：应收利息40

　　持有至到期投资——利息调整9.56

　　贷：投资收益49.56

　　注意：持有至到期投资到期时“持有至到期投资——利息调整”科目的余额应为0，所以为避免出现尾差的情况，最后一期采用倒挤的方法计算“持有至到期投资——利息调整”摊销额和应确认的投资收益金额。

　　(8)2013年1月1日

　　借：银行存款1040

　　贷：持有至到期投资——成本1000

　　应收利息40

　　4.A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券，该债券期限为3年，票面年利率为4%，到期日为2013年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为920.35万元，另支付相关交易费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2010年年末债务人发生亏损，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元，购入债券的实际年利率为6%。2011年12月31日减值因素消失，未来现金流量的现值为1100万元，假定按年计提利息，利息以单利计算。

　　要求：编制A公司从2010年1月1日至2011年12月31日上述有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　答案：(1)2010年1月2日

　　借：持有至到期投资——成本1000

　　贷：银行存款940.35

　　持有至到期投资——利息调整59.65

　　(2)2010年12月31日

　　应确认的投资收益=940.35×6%=56.42(万元)，“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=56.42-1000×4%=16.42(万元)。

　　借：持有至到期投资——应计利息40

　　——利息调整16.42

　　贷：投资收益56.42

　　2010年12月31日确认减值损失前其摊余成本即账面价值=940.35+40+16.42=996.77(万元)，预计未来现金流量的现值为900万元，故应计提减值损失=996.77-900=96.77(万元)。计提减值准备后持有至到期投资的摊余成本=996.77-96.77=900(万元)。

　　借：资产减值损失96.77

　　贷：持有至到期投资减值准备96.77

　　(3)2011年12月31日

　　应确认的投资收益=900×6%=54(万元)，“持有至到期投资—利息调整”借方摊销额=54-1000×4%=14(万元)。

　　借：持有至到期投资——应计利息40

　　持有至到期投资——利息调整14

　　贷：投资收益54

　　2011年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=900+40+14=954(万元)，预计未来现金流量的现值为1100万元，减值准备可以转回。首先在不计提减值准备的情况下2011年12月31日的处理如下：

　　应确认的投资收益=996.77×6%=59.81(万元)，“持有至到期投资——利息调整”借方摊销额=59.81-1000×4%=19.81(万元)。

　　2011年12月31日(转回日)不计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=996.77+59.81=1056.58(万元)，2011年12月31日转回后的摊余成本不能超过1056.58万元，所以减值损失转回的金额=1056.58-954=102.58(万元)，但由于原计提的减值准备金额为96.77万元小于102.58万元，所以其摊余成本的恢复通过减值损失恢复的部分为96.77万元，通过“持有至到期投资——利息调整”和投资收益恢复的金额=19.81-14=5.81(万元)。会计分录为：

　　借：持有至到期投资减值准备96.77

　　贷：资产减值损失96.77

　　借：持有至到期投资——利息调整5.81

　　贷：投资收益5.81

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