5.甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制2011年年度财务报告时，内审部门就2011年下列有关金融资产的分类和会计处理提出异议：

　　(1)2011年6月1日，甲公司在股权分置改革中取得乙公司5%的限售股权。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类为交易性金融资产，并采用公允价值进行后续计量。

　　(2)2011年7月1日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司2011年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元(包括交易费用2.5万元)。甲公司拟随时出售该项债券，以获取利润差价，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

　　(3)2011年10月1日，由于资金周转困难，甲公司将其持有的丁公司债券出售80%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为7200万元。该债券原系甲公司2010年1月1日购入，作为持有至到期投资核算的债券投资。出售80%债券投资后，甲公司将所持剩余20%丁公司债券投资重分类为交易性金融资产。

　　要求：根据资料(1)(2)和(3)，逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。

　　答案：①资料(1)甲公司持有乙公司限售股权的分类不正确。

　　理由：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

　　②资料(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产的处理不正确。

　　理由：甲公司购入丙公司3年期的债券，由于拟随时用于出售以获取利润差价，所以应划分为交易性金融资产。

　　③资料(3)甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产的处理不正确。

　　理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。

　　6.甲公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、，利息于到期日随本金一起支付，到期日为2014年1月1日。购入债券时的实际年利率为4%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款1058.50万元，另支付相关交易费用10万元。假定按年计提利息。2010年12月31日，该债券的公允价值为1100万元。2011年12月31日，该债券的公允价值为1000万元并将继续下降。2012年1月20日，甲公司将该债券全部出售，收到款项985万元存入银行。

　　要求：编制甲公司从2010年1月1日至2012年1月20日上述有关经济业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　答案：(1)2010年1月1日

　　借：可供出售金融资产——成本1000

　　——应计利息50(1000×5%)

　　——利息调整18.50

　　贷：银行存款1068.50

　　(2)2010年12月31日

　　应确认的投资收益=1068.50×4%=42.74(万元)，“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=50-42.74=7.26(万元)。

　　借：可供出售金融资产——应计利息50

　　贷：投资收益42.74

　　可供出售金融资产——利息调整7.26

　　可供出售金融资产账面价值=(1068.50+50-7.26)=1111.24(万元)，公允价值为1100万元，应确认的公允价值变动金额=1111.24-1100=11.24(万元)。

　　借：资本公积——其他资本公积11.24

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动11.24

　　(3)2011年12月31日

　　应确认的投资收益=1111.24×4%=44.45(万元)，“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=50-44.45=5.55(万元)。

　　注：在计算2011年年初摊余成本时，不应考虑2010年12月31日确认的公允价值变动。

　　借：可供出售金融资产——应计利息50

　　贷：投资收益44.45

　　可供出售金融资产——利息调整5.55

　　可供出售金融资产账面价值=1100+50-5.55=1144.45(万元)，公允价值为1000万元，应确认的减值准备金额=1144.45-1000=144.45(万元)，同时原确认的累计公允价值变动损失应转入资产减值损失，即应确认的资产减值损失=144.45+11.24=155.69(万元)。

　　借：资产减值损失155.69

　　贷：可供出售金融资产——减值准备144.45

　　资本公积——其他资本公积11.24

　　(4)2012年1月20日

　　借：银行存款985

　　可供出售金融资产——公允价值变动11.24

　　——减值准备144.45

　　投资收益15

　　贷：可供出售金融资产——成本1000

　　——应计利息150

　　——利息调整5.69(18.50-7.26-5.55)

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