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　　第十一章 长期负债及借款费用

　　一、单项选择题

　　1.某企业为建造一栋厂房，于2011年1月1日借入一项3年期的长期借款。该项借款合同本金为200万元，合同年利率为5%，实际收到款项175.13万元，已存入银行。初始确认时确定的实际借款年利率为10%，每年年末付息一次，期满后一次清偿本金和最后一次利息。则2012年年初该企业该笔长期借款的账面价值为()万元。

　　A.210

　　B.182.64

　　C.192.60

　　D.200

　　答案：B

　　解析：2011年年初长期借款的账面价值即摊余成本为175.13万元，则2011年年末长期借款的账面价值=期初摊余成本+本期计提的利息支出-本期支付的利息=175.13×(1+10%)-200×5%=182.64(万元)。2012年年初该笔长期借款的账面价值即为其2011年年末的账面价值182.64万元。

　　2.2011年1月1日，甲公司经批准发行3年期到期一次还本付息的公司债券。甲公司发行债券面值总额为1000万元，票面年利率为10%，银行同期贷款年利率为4%，则2011年1月1日该债券的实际发行价格为()万元。

　　A.1000

　　B.1155.70

　　C.1166.51

　　D.1040

　　答案：B

　　解析：2011年1月1日该批债券的实际发行价格=(1000+1000×10%×3)×(1+4%)-3=1155.70(万元)。

　　3.2011年1月1日，乙公司经批准按面值发行1万份4年期一次还本、分期付息的可转换公司债券。乙公司发行债券每份面值为100元，发行价款已收存银行，该批债券票面年利率为5%。发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的一般债券市场年利率为9%，已知(P/F，9%，4)=0.7084，(P/A，9%，4)=3.2397。则2011年1月1日发行可转换公司债券时，负债成份的公允价值为()万元。

　　A.87.04

　　B.100

　　C.12.96

　　D.105

　　答案：A

　　解析：2011年1月1日负债成份的公允价值=100×5%×3.2397+100×0.7084=87.04(万元)。

　　4.2011年1月1日，丁公司经批准按面值发行可转换公司债券10万张，每张面值100元，票面年利率为3%，期限为5年，每年12月31日支付当年利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的一般债券市场年利率为6%，已知(P/F，6%，5)=0.7473，(P/A，6%，5)=4.2124。则2011年1月1日，发行可转换公司债券权益成份的公允价值为()万元。

　　A.1000

　　B.873.67

　　C.126.33

　　D.1060

　　答案：C

　　解析：2011年1月1日，可转换公司债券负债成份的公允价值=1000×3%×4.2124+1000×0.7473=873.67(万元)，权益成份的公允价值=1000-873.67=126.33(万元)。

　　5.2011年1月1日，甲公司发行2年期可转换公司债券，实际发行价格为1000万元，负债成份的公允价值为850万元，发行债券时另支付发行费用50万元。则2011年1月1日，甲公司发行该可转换公司债券时应计入资本公积的金额()万元。

　　A.150

　　B.807.5

　　C.142.5

　　D.850

　　答案：C

　　解析：2011年1月1日，不考虑发行费用的情况下，权益成份的公允价值=1000-850=150(万元)。发行费用在权益成份与负债成份之间进行分摊，权益成份应分摊的金额=150/1000×50=7.5(万元)。因此，甲公司发行该可转换公司债券时应计入资本公积的金额=150-7.5=142.5(万元)。

　　会计分录：

　　借：银行存款950

　　应付债券——利息调整192.5

　　贷：应付债券——面值1000

　　资本公积——其他资本公积142.5

　　6.A公司(承租人)与B公司签订一项设备的融资租赁协议。协议约定：租赁期开始日为2011年1月1日，最低租赁付款额现值为600万元，租赁资产的公允价值为700万元。A公司将设备运抵公司另发生运杂费和安装费共计15万元，该融资租入设备于2011年1月31日达到预定可使用状态。则2011年1月31日该设备的入账价值为()万元。

　　A.600

　　B.615

　　C.700

　　D.715

　　答案：B

　　解析：融资租入资产的入账价值应以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础计算，故2011年1月31日该融资租入设备的入账价值=600+15=615(万元)。

　　7.A公司采用融资租赁方式租入一台全新设备，该设备预计使用年限为10年，租赁期为8年。租赁期届满时，A公司将以5000元的价格优惠购买该设备，则该A公司该融资租入设备应计提折旧的期限为()年。

　　A.10

　　B.8

　　C.7

　　D.12

　　答案：A

　　解析：因租赁期届满时A公司存在优惠购买权，因此该设备计提折旧的期限以其使用年限10年为基础计提折旧。

　　8.甲公司2011年1月1日从丁公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备当日达到预定可使用状态并投入使用。由于甲公司资金周转困难，购货合同约定，该设备的总价款为600万元，增值税税额为102万元，增值税税款当日支付，剩余款项分3次自2011年12月31日起每年年末等额支付。银行同期贷款年利率为6%，已知(P/A，6%，3)=2.6730。则不考虑其他因素，2011年1月1日该设备的入账价值和应确认的未确认融资费用分别为()万元。

　　A.534.6，65.4

　　B.600，0

　　C.534.6，0

　　D.600，65.4

　　答案：A

　　解析：采用分期付款方式购买固定资产，实质上具有融资性质的，固定资产的入账价值应以购买价款的现值为基础确定，故该设备的入账价值=200×2.6730=534.6(万元)，购买时应确认的未确认融资费用=600-534.6=65.4(万元)。

　　9.下列各项中不属于借款费用的是()。

　　A.借款利息

　　B.承租人确认的融资租赁发生的融资费用

　　C.借款辅助费用

　　D.发行债券的折价或溢价

　　答案：D

　　解析：借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额等，承租人确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。注意：发行债券的折价或溢价本身不属于借款费用，只有折价或溢价的摊销才属于借款费用。

　　10.2011年1月1日，甲公司从银行取得2年期专门借款100万元准备建造一栋厂房。甲公司采用出包方式建造厂房，2011年3月1日甲公司支付工程备料款50万元，4月1日厂房正式开始动工建造，8月1日因质量安全检查工程发生中断，9月1日恢复正常施工，至2011年12月31日该项工程尚未完工，预计2012年6月30日该厂房可达到预定使用状态。则甲公司该专门借款开始资本化的时点为()。

　　A.2011年1月1日

　　B.2011年3月1日

　　C.2011年9月1日

　　D.2011年4月1日

　　答案：D

　　解析：借款费用开始资本化需要同时满足以下3个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。2011年4月1日同时满足这3个条件，借款费用应开始资本化。

　　11.下列各项中，不应暂停借款费用资本化的是()。

　　A.因劳务纠纷而造成连续超过3个月的建造中断

　　B.因材料供给而造成连续超过3个月的建造中断

　　C.因与施工方发生质量纠纷而造成连续超过3个月的建造中断

　　D.因雨季的影响而造成连续超过3个月的建造中断

　　答案：D

　　解析：因可预见的不可抗因素(如雨季或冰冻季节等)造成的施工中断，属于正常中断，不应暂停借款费用的资本化。

　　12.甲公司采用出包方式建造一栋厂房，建造该厂房占用两笔一般借款：2010年1月1日，借入1年期一般借款600万元，年利率为5%，利息于每年年末计提并支付;2010年12月1日，借入2年期一般借款600万元，年利率为6%，利息于每年年末计提并支付。与厂房建造有关资料如下：3月1日开始动工，并支付工程备料款300万元;10月1日与施工单位发生纠纷，工程暂时停工;11月1日纠纷解决，恢复施工;12月1日支付工程进度款420万元，至2010年年末工程尚未完工，预计2011年9月30日所建厂房可达到预定可使用状态。则2010年一般借款利息资本化金额为()万元。

　　A.33

　　B.13.21

　　C.14.48

　　D.14

　　答案：C

　　解析：2010年所占用一般借款的资本化率=(600×5%+600×6%/12)/(600+600/12)=5.08%，2010年一般借款累计资产支出加权平均数=300×10/12+420×1/12=285(万元)，则一般借款利息资本化金额=285×5.08%=14.48(万元)。

　　13.乙公司于2010年10月1日从银行取得一笔期限为2年的专门借款600万元，用于固定资产的建造，年利率为10%，利息于每年年末支付。乙公司采用出包方式建造该项固定资产，取得借款当日支付工程备料款150万元，12月1日支付工程进度款300万元，至2010年年末固定资产建造尚未完工，预计2011年年末该项建造固定资产可完工达到预定可使用状态。乙公司将闲置借款资金用于固定收益的短期债券投资，该短期投资月收益率为0.5%，则2010年专门借款的利息资本化金额为()万元。

　　A.15

　　B.30

　　C.9.75

　　D.12

　　答案：C

　　解析：2010年专门借款利息资本化金额=600×10%×3/12-(600-150)×0.5%×2-(600-150-300)×0.5%×1=9.75(万元)。

　　14.丁公司采用出包方式建造一座厂房，为建造厂房2011年1月1日从银行取得3年期专门借款300万元，年利率为5%，利息于每年年末支付。取得借款当日工程建造开始并支付工程备料款150万元;5月1日取得一般借款500万元，年利率为6%，利息于每年年末支付，当日支付工程进度款300万元;7月1日由于劳务纠纷工程停工;12月1日双方达成协议，恢复施工;至2011年年末工程尚未完工。则2011年借款费用资本化金额为()万元。

　　A.11

　　B.8.75

　　C.2.25

　　D.18

　　答案：A

　　解析：2011年专门借款利息资本化金额=300×5%×7/12=8.75(万元)，一般借款利息资本化金额=(300-150)×6%×3/12=2.25(万元)，则2011年借款费用资本化金额=8.75+2.25=11(万元)。

　　15.甲公司为了扩展美国市场，决定在当地建造生产公司。2011年1月1日，为该项目专门向当地银行借入1000万美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款相关的辅助费用，合同约定，甲公司于每年年末支付借款利息，到期偿还借款本金。该项工程还占用一笔系2011年6月1日借入的100万美元、期限为1年、年利率为6%、每年年末支付利息的一般借款。工程于2011年1月1日开工建造，年底完工。2011年工程项目有关资产支出为：1月1日支付工程款200万美元;5月1日支付工程款500万美元;12月31日支付剩余工程400万美元。2011年1月1日，市场汇率为1美元=7.0元人民币;5月1日，市场汇率为1美元=7.2元人民币;6月1日，市场汇率为1美元=7.5元人民币;12月31日，市场汇率为1美元=8.0元人民币。则2011年外币借款汇兑差额资本化金额为()万元人民币。

　　A.1000

　　B.1080

　　C.1050

　　D.1133

　　答案：A

　　解析：2011年外币专门借款汇兑差额=1000×(8.0-7.0)+1000×8%×(8.0-8.0)=1000(万元人民币)，资本化期间，只考虑外币专门借款本金及利息汇兑差额的资本化金额，外币一般借款本金及利息产生的汇兑差额应作为财务费用计入当期损益。

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