四、计算分析题

　　1.戊上市公司经批准于2012年1月1日发行面值总额为6000万元的可转换公司债券，发行价款6700万元，不考虑发行费用。该可转换公司债券期限为4年，票面年利率为4%，每年年末支付利息。自2013年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为戊公司的普通股(假定2013年1月1日全部行使转换权)，初始转股价格为每100元债券面值可转换为15股普通股(每股面值1元)。戊上市公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为6%。已知：利率为6%，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651;利率为6%，期数为4期的复利现值系数为0.7921。

　　要求：(1)计算2012年1月1日戊公司可转换公司债券负债成份的公允价值及权益成份的公允价值，并编制相关的会计分录。

　　(2)计算2012年度应确认的债券利息(假定全部费用化)，并编制相关的会计分录。

　　(3)计算2013年1月1日转股数，并编制相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)2012年1月1日，发行可转换公司债券时，负债成份的公允价值=6000×4%×3.4651+6000×0.7921=5584.22(万元);权益成份的公允价值=6700-5584.22=1115.78(万元)

　　会计分录：

　　借：银行存款6700

　　应付债券——利息调整415.78(6000-5584.22)

　　贷：应付债券——面值6000

　　资本公积——其他资本公积1115.78

　　(2)2012年度应确认的财务费用=5584.22×6%=335.05(万元)

　　会计分录：

　　借：财务费用335.05

　　贷：应付利息240(6000×4%)

　　应付债券——利息调整95.05(335.05-240)

　　(3)2013年1月1日行使转换权时，转换为普通股的股数=6000/100×15=900(万股)

　　会计分录：

　　借：应付债券——面值6000

　　资本公积——其他资本公积1115.78

　　贷：股本900

　　应付债券——利息调整320.73(415.78-95.05)

　　资本公积——股本溢价5895.05

　　注：转换时增加的“资本公积——股本溢价”的金额=转换时应付债券的账面价值+权益成份的公允价值-股本的金额=(6000-320.73)+1115.78-900=5895.05(万元)。

　　2.长城公司于2010年12月1日与C租赁公司签订了一份设备租赁合同，合同条款如下：

　　(1)租赁标的物：M设备。

　　(2)租赁期开始日：2010年12月31日至2012年12月31日。

　　(3)租金支付方式：2011年12月31日支付租金1500万元和2012年12月31日支付租金1500万元。

　　(4)2010年12月31日M设备的公允价值为2750.09万元，预计尚可使用年限为5年。

　　(5)租赁内含利率为6%。

　　(6)M设备于2010年12月31日运抵长城公司，发生运杂费和安装费用共计10万元，12月31日达到预定可使用状态。长城公司对其固定资产均采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销。

　　(7)租赁期届满后，长城公司将租赁设备归还给C租赁公司。

　　要求：(1)判断该租赁的类型，并说明理由。

　　(2)编制长城公司(承租人)与该项租赁相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)该项租赁为融资租赁。

　　理由：最低租赁付款额=1500×2=3000(万元)，最低租赁付款额现值=1500/(1+6%)+1500/(1+6%)2=2750.09(万元)，最低租赁付款额现值超过租赁资产公允价值2750.09万元的90%，所以该项租赁应认定为融资租赁。

　　(2)①2010年12月31日

　　租赁资产入账价值=2750.09+10=2760.09(万元)，应确认的未确认融资费用=3000-2750.09=249.91(万元)。

　　借：固定资产——融资租入固定资产2760.09

　　未确认融资费用249.91

　　贷：长期应付款3000

　　银行存款10

　　②2011年12月31日

　　借：长期应付款1500

　　贷：银行存款1500

　　2011年应摊销的未确认融资费用=2750.09×6%=165.01(万元)

　　借：财务费用165.01

　　贷：未确认融资费用165.01

　　融资租入设备应计提的折旧额=2760.09/2=1380.05(万元)

　　借：制造费用1380.05

　　贷：累计折旧1380.05

　　③2012年12月31日

　　借：长期应付款1500

　　贷：银行存款1500

　　2012年应摊销的未确认融资费用=249.91-165.01=84.9(万元)

　　借：财务费用84.9

　　贷：未确认融资费用84.9

　　融资租入设备应计提的折旧额=2760.09-1380.05=1380.04(万元)

　　借：制造费用1380.04

　　贷：累计折旧1380.04

　　④租赁期满归还租赁设备

　　借：累计折旧2760.09

　　贷：固定资产——融资租入固定资产2760.09

　　3.A公司2011年1月1日决定采用出包方式建造一栋厂房。为建造该栋厂房，A公司2011年4月1日从银行借入5000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为7%，不考虑手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为2%。2011年7月1日，支付工程备料款2000万元，工程实体开始建造;2011年8月1日又借入一般借款500万元，年利率为8%，借款期限为3年。因发生劳务纠纷，2011年8月1日至9月30日发生工程中断;10月1日，恢复正常施工，并支付工程进度款3200万元;12月1日又借入一般借款100万元，借款期限为1年，年利率为5%，当日支付工程进度款200万元，至2011年年末工程尚未完工，预计2012年年末工程完工并达到预定可使用状态。假定A公司按年计提并支付借款利息，专门借款利息收入于每年12月31日收存银行。

　　要求：(1)计算2011年专门借款利息资本化金额、费用化金额。

　　(2)计算2011一般借款利息资本化金额、费用化金额。

　　(3)编制2011年度与借款利息相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)2011年专门借款利息资本化金额=5000×7%×6/12-(5000-2000)×2%×3/12=160(万元)。

　　2011年专门借款费用化金额=5000×7%×3/12-5000×2%×3/12=62.5(万元)。

　　(2)2011年一般借款利息资本化金额

　　2011年一般借款资本化率=(500×8%×5/12+100×5%×1/12)/(500×5/12+100×1/12)=7.89%

　　一般借款利息资本化金额=(200×3/12+200×1/12)×7.89%=5.26(万元)

　　一般借款费用化金额=500×8%×5/12+100×5%×1/12-5.26=11.83(万元)

　　(3)专门借款利息收入总额=5000×2%×3/12+(5000-2000)×2%×3/12=40(万元)

　　应确认的应付利息=5000×7%×9/12+500×8%×5/12+100×5%×1/12=279.59(万元)

　　借：在建工程165.26(160+5.26)

　　财务费用74.33(11.83+62.5)

　　银行存款40

　　贷：应付利息279.59

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