二、多项选择题

　　1.下列属于债务重组方式的有()。

　　A.以资产清偿债务

　　B.甲公司以固定资产交换乙公司的交易性金融资产

　　C.债务转增资本

　　D.以资产清偿债务、债务转增资本和修改其他债务条件三种方式的组合

　　答案：ACD

　　解析：选项B，属于非货币性资产交换，不是债务重组。

　　2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，甲公司应收乙公司账款余额为300万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意乙公司以一条生产线进行偿还，该生产线是乙公司2009年12月31日购进的，成本为200万元，已计提折旧10万元，重组日公允价值为250万元，则下列说法中正确的有()。

　　A.乙公司债务重组利得为50万元

　　B.乙公司确认处置资产利得为60万元

　　C.乙公司处置生产线，需要交纳增值税销项税额42.5万元

　　D.甲公司需要确认增值税进项税额42.5万元

　　答案：BCD

　　解析：从2009年1月1日起，购进有形动产的增值税允许抵扣，处置时需计算交纳增值税销项税额。乙公司应确认的债务重组利得=300-250×(1+17%)=7.5(万元)，应确认的资产处置利得=250-(200-10)=60(万元)，需计算缴纳的增值税=250×17%=42.5(万元)，即甲公司应确认的增值税进项税额为42.5万元。

　　3.2010年12月31日，丁公司应收丙公司账款余额为100万元，因丙公司发生财务困难，双方决定进行债务重组，丁公司同意丙公司以其一项投资性房地产和一项可供出售金融资产进行债务重组。丙公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量，该投资性房地产于债务重组日的账面价值为40万元，其中成本为35万元，公允价值变动为5万元，当日的公允价值为50万元;可供出售金融资产账面价值为40万元，其中成本为20万元，公允价值变动为20万元，当日的公允价值为45万元。丁公司取得的资产均不改变用途，相关资产均未计提减值准备。下列说法中错误的有()。

　　A.丁公司应确认债务重组损失5万元

　　B.丙公司应确认投资收益5万元

　　C.丙公司处置可供出售金融资产时，公允价值变动产生的资本公积应结转计入投资收益

　　D.丙公司确认处置损益计入营业外支出的金额是10万元

　　答案：BD

　　解析：选项B，丙公司确认的投资收益为25万元;选项D，处置投资性房地产影响其他业务收入和其他业务成本，处置可供出售金融资产影响投资收益，因此没有涉及营业外支出。

　　4.长城公司应收甲公司账款为5000万元，因甲公司发生财务困难，2011年12月31日进行债务重组，长城公司同意甲公司以一项长期股权投资抵债，该长期股权投资的账面价值为4000万元，其中成本为3000万元，其他权益变动为1000万元，重组日的公允价值为4200万元。长城公司取得该股权投资后，仍旧作为长期股权投资核算，长城公司为该项应收账款计提了1000万元的坏账准备，则债务重组日下列分录中正确的有()。

　　A.长城公司的会计分录：

　　借：长期股权投资4200

　　坏账准备1000

　　贷：应收账款5000

　　营业外收入200

　　B.长城公司会计分录：

　　借：长期股权投资4200

　　坏账准备1000

　　贷：应收账款5000

　　资产减值损失200

　　C.甲公司会计分录：

　　借：应付账款5000

　　贷：长期股权投资4200

　　营业外收入800

　　D.甲公司会计分录：

　　借：应付账款5000

　　贷：长期股权投资4000

　　营业外收入800

　　投资收益200

　　借：资本公积1000

　　贷：投资收益1000

　　答案：BD

　　5.W公司应收乙公司账款的账面余额为6万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿还应付账款，2011年12月31日双方进行债务重组，将W公司应收乙公司的账款转为乙公司股本，假定所转换乙公司普通股的面值为每股面值1元，股数为2万股，每股市价为2.5元，W公司对该项应收账款计提了2000元的坏账准备。则下列说法中正确有()。

　　A.乙公司计入资本公积的金额为3万元

　　B.乙公司确认债务重组利得4万元

　　C.W公司计入营业外支出的金额为0.8万元

　　D.W公司计入营业外支出的金额为1万元

　　答案：AC

　　解析：乙公司的会计分录：

　　借：应付账款6

　　贷：股本2

　　资本公积3

　　营业外收入1

　　W公司的会计分录：

　　借：长期股权投资5

　　营业外支出0.8

　　坏账准备0.2

　　贷：应收账款6

　　6.甲公司应收丁有限责任公司(以下简称丁公司)账款400万元，因丁公司发生财务困难，2011年3月1日双方进行债务重组，将丁公司所欠债务转为丁公司的股份，转股后丁公司注册资本为1000万元，占丁公司注册资本的10%，其公允价值为300万元，甲公司为该应收账款计提120万元的坏账准备。则下列表述中错误的有()。

　　A.甲公司应确认债务重组利得20万元

　　B.甲公司应冲减资产减值损失20万元

　　C.丁公司应确认资本公积100万元

　　D.丁公司应确认债务重组利得100万元

　　答案：AC

　　解析：甲公司会计分录：

　　借：长期股权投资300

　　坏账准备120

　　贷：应收账款400

　　资产减值损失20

　　丁公司会计分录：

　　借：应付账款400

　　贷：实收资本100

　　资本公积200

　　营业外收入100

　　7.N公司应收戊公司账款余额为1000万元，2010年12月31日双方进行债务重组，N公司同意戊公司以一项固定资产(厂房)和其生产的产品进行抵债。戊公司该固定资产成本为500万元，累计折旧为240万元，重组日公允价值为400万元;存货的成本为200万元，重组日公允价值为300万元(不含增值税)，N公司与戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;N公司收到的固定资产仍作为固定资产核算，存货作为库存商品核算，相关资产均未计提减值准备，假定不考虑其他因素，则下列表述中正确的有()。

　　A.N公司对于固定资产和存货应按照公允价值入账

　　B.N公司对于固定资产和存货应按照账面价值入账

　　C.N公司应确认债务重组损失249万元

　　D.戊公司应确认处置资产利得140万元，营业利润100万元

　　答案：ACD

　　解析：N公司会计分录：

　　借：固定资产400

　　库存商品300

　　应交税费——应交增值税(进项税额)51

　　营业外支出249

　　贷：应收账款1000

　　戊公司会计分录：

　　借：固定资产清理260

　　累计折旧240

　　贷：固定资产500

　　借：应付账款1000

　　贷：固定资产清理260

　　主营业务收入300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)51

　　营业外收入389(249+140)

　　借：主营业务成本200

　　贷：库存商品200

　　8.M银行2010年12月31日应收乙公司贷款余额为880万元，其中80万元为累计应收的利息，贷款年利率为5%，由于乙公司资金周转困难，不能按期偿还，双方协商进行债务重组。M银行同意减免贷款本金200万元并免去全部利息，将利率从5%降低为3%(与实际利率相等)，并将债务到期日延长至2012年12月31日，利息按年支付，该项债务重组协议从协议签订日起开始实施，M银行计提了300万元的贷款损失准备。不考虑其他因素，则下列表述中正确的有()。

　　A.债务重组日，M银行应冲减资产减值损失20万元

　　B.债务重组日，M银行确认预计负债12万元

　　C.债务重组日，乙公司债务重组利得280万元

　　D.2011年，乙公司应确认财务费用18万元

　　答案：ACD

　　解析：本题不涉及或有应付(或应收)金额，因此，不存在预计负债，选项B错误;债务重组日，M银行重组后债权的入账价值为600万元(880-80-200)，应冲减资产减值损失的金额=300-(880-600)=20(万元);乙公司应确认的债务重组利得=880-600=280(万元);2011年度应确认的财务费用=600×3%=18(万元)，选项AC和D正确。

　　9.甲公司应收红叶公司账款余额200万元，因为红叶公司发生财务困难，2010年11月30日双方协商进行债务重组，甲公司同意红叶公司以一幢厂房和一项无形资产抵债。该厂房的原值为100万元，累计折旧50万元，重组日公允价值为80万元，该无形资产的原值为120万元，累计摊销60万元，重组日公允价值为70万元。甲公司对取得的抵债资产不改变原使用用途。假定不考其他因素，则下列说法中正确的有()。

　　A.甲公司确认债务重组损失50万元

　　B.红叶公司确认债务重组利得50万元

　　C.红叶公司确认处置资产利得40万元

　　D.红叶公司计入营业外收入的金额为90万元

　　答案：ABCD

　　解析：甲公司的会计处理：

　　借：固定资产80

　　无形资产70

　　营业外支出50

　　贷：应收账款200

　　红叶公司的会计处理：

　　借：固定资产清理50

　　累计折旧50

　　贷：固定资产100

　　借：应付账款200

　　累计摊销60

　　贷：固定资产清理50

　　无形资产120

　　营业外收入——债务重组利得50

　　——处置非流动资产利得40

　　10.A公司应收B公司账款余额为300万元，因B公司发生财务困难，2011年12月31日双方进行债务重组，A公司同意B公司以其一项无形资产和一项存货抵债。B公司该无形资产的账面价值为100万元，重组日的公允价值为200万元;存货的成本为50万元，重组日的公允价值为80万元(不含增值税)。A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，A公司为该项应收账款计提了10万元的坏账准备。不考虑其他因素，则下列表述中正确的有()。

　　A.债务重组日，A公司应确认债务重组损失10万元

　　B.债务重组日，A公司应冲减资产减值损失3.6万元

　　C.债务重组日，B公司应确认营业外收入106.4万元

　　D.债务重组日，B公司应确认营业利润30万元

　　答案：BCD

　　解析：债务重组日，债务重组损失=300-10-(200+80×1.17)=-3.6(万元)，因此，应冲减资产减值损失3.6万元。

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