四、计算分析题

　　1.甲公司2010年1月1日销售给乙公司一批产品，价税合计为1000万元，按购销合同，乙公司应于3月1日前支付相关款项，至2011年4月1日尚未支付。因为乙公司发生财务困难，短期内无法偿还债务，经过协商，甲公司同意乙公司以其持有的某公司股票抵偿债务。乙公司将该股票作为可供出售金融资产核算，该金融资产的账面价值为800万元，公允价值变动计入资本公积的金额是为200万元，债务重组日的公允价值为900万元。甲公司为该项应收账款计提了300万元的坏账准备，用于抵债的股票于4月5日办理了相关转让手续，并解除了债权债务关系。甲公司将取得的股票作为交易性金融资产核算，不考虑其他因素。

　　要求：(1)编制与债权人甲公司相关的会计分录;

　　(2)编制与债务人乙公司相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)甲公司账务处理：

　　计算债务重组损失=1000-900-300=-200(万元)

　　借：交易性金融资产900

　　坏账准备300

　　贷：应收账款1000

　　资产减值损失200

　　(2)乙公司账务处理：

　　计算债务重组利得=1000-900=100(万元)

　　转让股票的收益=900-800+200=300(万元)

　　借：应付账款1000

　　贷：可供出售金融资产——成本600

　　——公允价值200

　　投资收益100

　　营业外收入100

　　借：资本公积200

　　贷：投资收益200

　　2.丁公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项会计处理提出疑问：

　　(1)2010年1月1日，丁公司从某银行取得年利率为4%的贷款400万元，期限为2年，到期还本付息。现因丁公司发生财务困难，于2011年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2013年12月31日，利率降至2%，免除积欠利息32万元，但附有一条件：债务重组后，如丁公司从2012年起有盈利，则利率恢复至4%，若无盈利，仍维持2%，利息按年支付，估计丁公司从2012年起很可能盈利。假定或有应付款项待债务结清时一并结转。

　　则2011年进行债务重组，丁公司的账务处理为：

　　借：长期借款432

　　贷：长期借款——债务重组400

　　营业外收入32

　　(2)2011年12月31日，丁公司应付丙公司账款余额为2000万元，因丁公司发生财务困难，双方进行债务重组，丙公司同意豁免丁公司债务100万元，其余款项以一幢厂房和一项投资性房地产进行清偿。

　　丁公司该厂房原值为1000万元，已计提折旧500万元，重组日公允价值为1200万元，发生清理费用10万元。

　　丁公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，其成本为200万元，累计发生公允价值变动200万元。重组日公允价值为410万元。不考虑其他因素。

　　则重组日，丁公司的账务处理为：

　　借：固定资产清理500

　　累计折旧500

　　贷：固定资产1000

　　借：固定资产清理10

　　贷：银行存款10

　　借：应付账款2000

　　贷：固定资产清理510

　　其他业务收入410

　　营业外收入1080

　　要求：(1)根据资料①，判断丁公司的账务处理是否正确，如不正确，编制更正分录;

　　(2)根据资料②，判断丁公司的账务处理是否正确，如果不正确，编制更正分录。

　　(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制损益结转的会计分录，答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)资料①丁公司的会计处理不正确，更正分录：

　　借：营业外收入16

　　贷：预计负债16

　　(2)资料②丁公司的会计处理不正确，更正分录：

　　借：其他业务成本400

　　贷：投资性房地产——成本200

　　——公允价值变动200

　　借：公允价值变动损益200

　　贷：其他业务成本20

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