四、计算分析题

　　1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年12月31日与乙房地产开发公司(以下简称乙公司)签订了一份住宅建造合同。合同总价款为8000万元，建造期限为两年，乙公司于开工时预付了30%的合同价款。甲公司于2011年3月1日开工建设，估计工程总成本为7000万元。至2011年12月31日，甲公司实际发生建造成本3000万元，由于建筑材料价格上涨等因素，甲公司预计完成合同尚需发生成本5000万元，为此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同价款1000万元，但未能与乙公司达成一致意见。

　　2012年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款1000万元。2012年，甲公司实际发生建造成本为4500万元，预计完成合同还将发生成本1875万元。2013年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生成本9375万元。

　　假定：该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。

　　要求：计算甲公司2011年至2013年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)2011年工程完工进度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5%

　　2011年应确认的合同收入=8000×37.5%=3000万元)

　　2011年应确认的合同费用=(3000+5000)×37.5%=3000(万元)

　　2011年应确认的合同毛利=3000-3000=0

　　会计分录：

　　借：主营业务成本3000

　　贷：主营业务收入3000

　　(2)2012年工程累计完工进度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80%

　　2012年应确认的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(万元)

　　2012年应确认的合同费用=(3000+4500+1875)×80%-3000=4500(万元)

　　2012年应确认的合同毛利=4200-4500=-300(万元)

　　应确认的资产减值损失=(3000+4500+1875-8000-1000)×(1-80%)=75(万元)

　　会计分录为：

　　借：主营业务成本4500

　　贷：主营业务收入4200

　　工程施工——合同毛利300

　　借：资产减值损失75

　　贷：存货跌价准备75

　　(3)2013年工程完工，应转回计提的存货跌价准备

　　2013年应确认的合同收入=9000-3000-4200=1800(万元)

　　2013年应确认的合同费用=9375-3000-4500=1875(万元)

　　2013年应确认的合同毛利=1800-1875=-75(万元)

　　会计分录为：

　　借：主营业务成本1875

　　贷：主营业务收入1800

　　工程施工——合同毛利75

　　借：存货跌价准备75

　　贷：主营业务成本75

　　2.长江股份有限公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，以下为长江公司的一项销售业务：

　　(1)2011年1月1日向甲公司销售产品10万件,每件售价均为500元，每件成本均为400元。长江公司已于当日发货，同时收到甲公司支付的部分货款3000万元。销售协议规定6月30日前甲公司有权退回该商品在市场上的滞销部分，长江公司按照经验估计该批产品在市场上滞销部分约占5%;

　　(2)2月10日长江公司收到其余2850万元货款。

　　(3)6月30日，长江公司销售的上述产品的退货率为4%，双方结算退货款。

　　要求：做出长江公司上述业务的相关账务处理。

　　答案：(1)①1月1日长江公司发出商品时确认收入

　　借：银行存款3000

　　应收账款2850

　　贷：主营业务收入5000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)850

　　借：主营业务成本4000

　　贷：库存商品4000

　　②1月31日确认估计的销售退回时：

　　借：主营业务收入250(5000×5%)

　　贷：主营业务成本200(4000×5%)

　　预计负债50

　　③2月10日收到剩余货款

　　借：银行存款2850

　　贷：应收账款2850

　　④6月30日长江公司销售的该批商品实际退货率为4%，双方结清货款。

　　借：库存商品160(4000×4%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34(5000×4%×17%)

　　主营业务成本40

　　预计负债50

　　贷：银行存款234

　　主营业务收入50

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