五、综合题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年度发生的有关业务如下：

　　(1)甲公司与乙公司签订以旧换新业务合同，2011年1月20日按照合同约定向乙公司销售A产品100台，单价为2万元，单位销售成本为1.6万元，甲公司已经开具增值税专用发票，同时收回100台同类旧商品入库作为原材料，每台回收价为0.5万元(假定不考虑回收旧产品的增值税)，相关款项已收回。

　　针对该项业务，甲公司2011年1月20日确认了主营业务收入150万元，结转成本160万元。

　　(2)2011年2月1日与丙公司签订合同采用预收款方式销售设备一台。合同约定设备售价为200万元，该设备的成本为150万元。并于2月1日收取款项234万元。2011年3月10日甲公司按照合同约定向丙公司发货并开出增值税专用发票。

　　针对该项业务，甲公司于2011年2月1日确认了200万元的销售收入，并结转了相应成本。

　　(3)2011年6月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，以500万元价格向丁公司销售一批B产品;同时签订补充合同，约定2011年7月31日以510万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品的成本为460万元。

　　7月31日，甲公司又从丁公司购回该批B产品，同时支付有关款项。

　　针对该项业务，甲公司6月1日确认了主营业务收入500万元，主营业务成本460万元;7月31日确认财务费用10万元。

　　(4)甲公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2011年10月1日，C产品均已交付买方，售价为200万元，实际成本为180万元。2011年12月31日，货款200万元尚未收到，纳税义务已经发生。

　　针对该项业务，甲公司确认了主营业务收入200万元，主营业务成本180万元。

　　(5)2011年12月1日，甲公司向戊公司销售一台大型机械设备，协议约定采用分期收款的方式收取款项。合同约定价格为5000万元，成本为4000万元;并约定2011年12月31日收取第一笔款项1000万元，同时收取增值税税额850万元;剩余的4000万元分四期于2012年至2015年每年年末等额收取。甲公司在2011年12月31日发出商品，并于当日收到第一笔款项。假设实际年利率为5%，并假设在收款期间内不变。利率为5%所对应的相关年金现值系数如下：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，5%，4)=3.5460。

　　针对该项业务，甲公司确认了主营业务收入5000万元，并结转主营业务成本4000万元。

　　要求：分析判断甲公司上述处理是否正确，并说明理由;如不正确，请指出正确的会计处理办法，并写出正确的会计分录。

　　答案：①事项(1)甲公司确认销售商品收入和回收旧商品的会计处理不正确;结转成本的会计处理正确。

　　理由：采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品确认收入，回收的商品作为购进商品处理。所以甲公司销售商品确认收入的金额和回购旧商品的账务处理不正确。

　　正确做法：甲公司针对该项业务应确认的主营业务收入为200万元，而不是150万元;另外对回购的旧商品应确认原材料50万元，该项业务涉及的会计分录为：

　　借：银行存款234

　　贷：主营业务收入200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本160

　　贷：库存商品160

　　借：原材料50

　　贷：银行存款50

　　②事项(2)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入并结转成本，所以甲公司2011年2月1日确认收入并结转成本的会计处理不正确。

　　正确做法：2011年2月1日收到款项时

　　借：银行存款234

　　贷：预收账款234

　　2011年3月10日，发出商品时：

　　借：预收账款234

　　贷：主营业务收入200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　同时：

　　借：主营业务成本150

　　贷：库存商品150

　　③事项(3)的会计处理不正确

　　理由：以售后回购方式销售商品，与商品所有权有关的风险和报酬并没有转移，不能确认主营业务收入和结转主营业务成本。

　　正确做法：

　　6月1日销售时：

　　借：银行存款585

　　贷：其他应付款500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)85

　　6月31日和7月31日分别应确认财务费用10÷2=5(万元)

　　借：财务费用5

　　贷：其他应付款5

　　7月31日

　　借：其他应付款510

　　应交税费——应交增值税(进项税额)86.7

　　贷：银行存款596.7

　　④事项(4)的会计处理不正确。

　　理由：附销售退回条件销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入。由于C产品为新产品，不能合理的估计退货率，所以甲公司不应确认该事项的收入。只需将库存商品转入发出商品。

　　正确的做法为：

　　发出商品时：

　　借：发出商品180

　　贷：库存商品180

　　借：应收账款34

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　⑤事项(5)甲公司确认主营业务收入金额的会计处理不正确，结转主营业务成本的会计处理正确。

　　理由：对于具有融资性质的分期收款销售商品，在发出商品时应按照长期应收款的现值确认主营业务收入的金额，同时结转主营业务成本。

　　正确的做法为：在2011年12月31日应确认的主营业务收入金额=1000+1000×(P/A，5%，4)=1000+3546=4546(万元)

　　未确认融资收益的金额=5000-4546=454(万元)

　　分录为：

　　借：银行存款1850

　　长期应收款4000

　　贷：主营业务收入4546

　　应交税费——应交增值税(销项税额)850

　　未确认融资收益454

　　借：主营业务成本4000

　　贷：库存商品4000

　　2.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。销售单价除特殊标明外，均为不含增值税的价格。长江公司2011年12月份的相关业务如下：

　　(1)12月1日，向甲公司销售A商品一批，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为4000000元，增值税专用发票上注明的售价为5000000元。新华公司于当日发出商品并已办妥托收手续后，得知甲公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款，相关纳税义务已经发生。

　　(2)12月10日，销售一批B商品给乙公司，增值税专用发票上注明的售价为50000元，实际成本为40000元，长江公司已确认收入，货款尚未收到。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日长江公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。

　　(3)12月11日，与丙公司签订代销协议：丙公司委托长江公司销售其商品1000件，协议规定：长江公司应按每件5000元的价格对外销售，丙公司按售价的10%支付长江公司手续费。长江公司当日收到商品。

　　(4)12月15日接受一项电梯安装任务，安装期2个月，合同总价款600000元，至年末已预收款项400000元，实际发生成本250000元，均为人工费用，预计还会发生成本150000元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成进度。

　　(5)2011年6月28日，长江公司与丁公司签订协议，向丁公司销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为40000元。协议规定，长江公司应在6个月后将商品购回，回购价为46000元。2011年12月28日购回上述销售商品，价款已支付，商品并未发出。已知该商品的实际成本为45000元。(假设只考虑增值税)

　　要求：根据上述业务编制相关会计分录。

　　答案：(1)12月1日

　　借：发出商品4000000

　　贷：库存商品4000000

　　借：应收账款——甲公司850000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)850000

　　(2)12月10日

　　借：应收账款——乙公司58500

　　贷：主营业务收入50000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)8500

　　借：主营业务成本40000

　　贷：库存商品40000

　　12月12日

　　借：主营业务收入5000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)850

　　贷：应收账款——乙公司5850

　　(3)12月11日

　　借：受托代销商品5000000

　　贷：受托代销商品款5000000

　　(4)借：银行存款400000

　　贷：预收账款400000

　　借：劳务成本250000

　　贷：应付职工薪酬250000

　　2011年完工进度250000÷(250000+150000)×100%=62.5%

　　2011年应确认收入=600000×62.5%=375000(元)

　　2011年应确认成本=(250000+150000)×62.5%=250000(元)

　　借：预收账款375000

　　贷：主营业务收入375000

　　借：主营业务成本250000

　　贷：劳务成本250000

　　(5)售后回购不应确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：

　　借：银行存款46800

　　贷：其他应付款40000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)6800

　　在售后回购期间每月计提财务费用，即7月28日，8月28日，9月28日，10月28日，11月28日：

　　借：财务费用1000〔(46000-40000)÷6〕

　　贷：其他应付款1000

　　2011年12月28日购回时：

　　借：财务费用1000〔(46000-40000)÷6〕

　　贷：其他应付款1000

　　借：其他应付款46000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)7820

　　贷：银行存款53820

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