二、多项选择题

　　1.下列各项关于资产计税基础的表述中，正确的有()

　　A.资产的计税基础是指资产在当期可以税前扣除的金额

　　B.自行研发无形资产，其初始确认时的计税基础为其成本的150%

　　C.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额

　　D.固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除累计折旧和减值准备后的金额

　　答案：BC

　　解析：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项A错误。固定资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定计算确定的累计折旧后的金额，选项D错误。

　　2.下列各项中，可能引起固定资产账面价值与计税基础不一致的有()

　　A.折旧方法不同

　　B.折旧年限不同

　　C.预计净残值不同

　　D.计提固定资产减值准备

　　答案：ABCD

　　解析：固定资产折旧方法、折旧年限、预计净残值与税法规定不相同以及计提固定资产减值准备等都可能造成固定资产账面价值与计税基础不一致产生暂时性差异。

　　3.甲公司2009年12月31日购入一项固定资产，其初始入账价值为300万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0;税法规定对该类固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。2010年12月31日，甲公司对该项固定资产进行减值测试，计提固定资产减值准备60万元。假定计提减值准备后该项固定资产会计上的折旧年限、折旧方法及净残值均没有发生变化。2011年12月31日该项固定资产没有发生进一步的减值，则下列说法中正确的有()。

　　A.2010年12月31日该项固定资产的账面价值为240万元

　　B.2010年12月31日该项固定资产的计税基础为270万元

　　C.2011年12月31日该项固定资产的账面价值为140万元

　　D.2011年12月31日该项固定资产的计税基础为225万元

　　答案：BC

　　解析：2010年12月31日该项固定资产的账面价值=300-300×2/10-60=180(万元)，选项A错误;2010年12月31日该项固定资产的计税基础=300-300/10=270(万元)，选项B正确;2011年12月31日该项固定资产的账面价值=180-180×2/9=140(万元)，选项C正确;2011年12月31日该项固定资产的计税基础=300-300/10×2=240(万元)，选项D错误。

　　注：固定资产计提减值准备后，应将其扣除减值准备后的账面价值(若有残值还应扣除其残值)在其剩余使用年限内按一定的方法计提折旧。

　　4.2010年1月1日，甲公司为开发新技术开始自行研发某项专利技术，研发过程中共发生研发支出30万元，其中符合资本化条件的支出为24万元，不符合资本化条件的支出为6万元。2010年7月1日甲公司该项专利技术研发成功达到预定可使用状态并立即投入使用，甲公司预计该项专利技术的使用年限为30年，对其采用直线法计提摊销，预计净残值为0;税法规定该类无形资产的摊销年限、摊销方法及净残值与会计相同。2010年年末该项无形资产未发生减值，则下列说法中不正确的有()。

　　A.2010年7月1日该项无形资产的账面价值为30万元

　　B.2010年7月1日该项无形资产的计税基础为24万元

　　C.2010年12月31日该项无形资产的账面价值为23.6万元

　　D.2010年12月31日该项无形资产的计税基础为23.6万元

　　答案：ABD

　　解析：2010年7月1日该项无形资产的账面价值为其资本化支出24万元，计税基础=24×150%=36(万元);2010年12月31日其账面价值=24-24/30×6/12=23.6(万元)，计税基础=36-36/30×6/12=35.4(万元)。所以选项AB和D不正确。

　　5.下列各项有关负债计税基础的说法中，正确的有()。

　　A.预收账款项目的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异

　　B.税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础

　　C.罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等

　　D.提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础的差异产生可抵扣暂时性差异

　　答案：BC

　　解析：预收账款，会计上不符合收入确认条件，确认为负债，税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，此时其账面价值与计税基础相等，但是如果不符合会计准则规定的收入确认条件但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关的预收账款的计税基础为0，所以选项A不正确;提供债务担保发生的支出税法不允许扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，选项D错误。

　　6.下列项目中不会产生可抵扣暂时性差异的有()。

　　A.超标的业务招待费

　　B.国债利息收入

　　C.超过当年销售收入15%部分的广告费和业务宣传费支出

　　D.期末固定资产的账面价值大于计税基础

　　答案：ABD

　　解析：超标的业务招待费和国债利息收入都不产生暂时性差异;超过当年销售收入15%部分的广告费和业务宣传费支出准予在以后纳税年度结转扣除，产生可抵扣暂时性差异;期末固定资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异。

　　7.下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有()。

　　A.因提供债务担保而确认的预计负债

　　B.交易性金融资产公允价值上升

　　C.外购无形资产的账面价值大于计税基础

　　D.超过税法税前列支标准的应付职工薪酬

　　答案：BC

　　解析：选项A,提供债务担保发生的支出税法不允许扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异;超过税法税前列支标准的应付职工薪酬，以后年度也不允许结转扣除，所以其计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差异。

　　8.下列各项有关递延所得税资产的说法中，正确的有()。

　　A.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核

　　B.递延所得税资产不能计提减值准备

　　C.企业递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益

　　D.满足确认条件的递延所得税资产可以进行折现

　　答案：AC

　　解析：资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，选项A正确;如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，选B错误;企业递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的递延所得税

　　(1)企业合并

　　(2)直接在所有者权益中确认的交易或者事项，选项C正确;无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现，选项D错误。

　　9.下列各项中，按税法规定在计算应纳税所得额时应予以调整的项目有()。

　　A.处置固定资产产生的损益

　　B.国债的利息收入

　　C.长期股权投资持有期间获得的投资收益

　　D.自行研发无形资产费用化支出

　　答案：BCD

　　解析：国债利息收入免交所得税，需要进行纳税调减;税法对于长期股权投资持有期间确认的投资收益是免交所得的，因此应当将该项收益做纳税调整;自行研发无形资产费用化支出，按照税费规定允许加计扣除50%，计算应纳税所得额时应予以调减。

　　10.下列各项中，可能造成本期所得税费用大于当期应交所得税的有()。

　　A.递延所得税负债贷方发生额

　　B.递延所得税资产贷方发生额

　　C.递延所得税负债借方发生额

　　D.无暂时性差异，但是发生了不得税前扣除的费用

　　答案：AB

　　解析：选项AB可能使得递延所得税费用增加，从而使得本期所得税费用大于当期应交所得税。相关会计分录为：

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税资产

　　递延所得税负债

　　11.长江公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。2011年12月31日，长江公司将一幢自用办公楼转换为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。2011年12月31日，该办公楼的账面原值为6000万元，已计提折旧1200万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为10年，无残值。转换日该办公楼的公允价值为5500万元。长江公司转换前对自用办公楼采用年限平均法计提折旧、预计净残值为0，税法计提折旧的方法、年限和预计净残值，与会计一致。则该事项下列相关的说法中正确的有()。

　　A.2011年年末该投资性房地产形成应纳税暂时性差异900万元

　　B.2011年年末该投资性房地产形成应纳税暂时性差异700万元

　　C.转换日该项交易应确认递延所得税负债175万元

　　D.转换日该项交易应确认资本公积700万元

　　答案：BC

　　解析：2011年12月31日转换形成的投资性房地产的账面价值为5500万元;投资性房地产的计税基础=6000-1200=4800(万元);形成应纳税暂时性差异700万元。相关分录为：

　　借：投资性房地产——成本5500

　　累计折旧1200

　　贷：固定资产6000

　　资本公积——其他资本公积700

　　借：资本公积——其他资本公积175(700×25%)

　　贷：递延所得税负债175

　　12.下列关于递延所得税资产确认的说法中，正确的有()。

　　A.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

　　B.因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露

　　C.递延所得税资产的确认应采用当期的所得税税率来核算

　　D.税率发生变化时，应考虑所得税税率发生变化的影响

　　答案：ABD

　　解析：递延所得税资产确认时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。

　　13.以下各项关于所得税税率发生变化对递延所得税影响的表述中正确的有()。

　　A.因适用税率发生变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计算

　　B.因适用税率发生变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业当期确认的递延所得税资产和负债应按变化后的税率计算，但无需对以前期间的递延所得税资产和递延所得税负债进行调整

　　C.递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异在未来期间转回时，导致应交所得税金额的减少或增加的情况

　　D.适用所得税税率的变化必然导致应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异在未来期间转回时产生增加或减少应交所得税金额的变化

　　答案：ACD

　　解析：因适用税率发生变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计算，选项B不正确。

　　14.下列关于递延所得税的会计处理中，正确的有()。

　　A.自行研发无形资产税法按照150%进行摊销使得其账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异，不确认相关递延所得税的影响

　　B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入留存收益

　　C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入资本公积(其他资本公积)

　　D.非同一控制下免税合并产生商誉的计税基础为零，账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异应当确认相应的递延所得税负债，同时调整所得税费用

　　答案：AC

　　解析：与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入资本公积(其他资本公积)，选项B不正确;非同一控制下免税合并产生商誉的计税基础为零，账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，企业会计准则规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项D错误。

　　15.企业递延所得税资产和递延所得税负债以抵销后的净额列示，应予满足的条件有()。

　　A.企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利

　　B.递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债或是同时取得资产、清偿负债

　　C.企业没有以净额结算的法定权利

　　D.企业拥有以净额结算的法定权利，但没有意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债

　　答案：AB

　　解析：同时满足以下条件时，企业应当将递延所得税资产与递延所得税负债以抵销后的净额列示

　　(1)企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利

　　(2)递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债或是同时取得资产、清偿负债。

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