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　　第十六章 外币折算

　　一、单项选择题

　　1.下列关于我国企业记账本位币的说法中，正确的是()。

　　A.企业的记账本位币可以是人民币以外的货币

　　B.企业在编制财务报表时可以采用人民币以外的货币

　　C.企业可以同时采用两种或两种以上的货币作为记账本位币

　　D.企业的记账本位币一经确定，可以随意变更

　　答案：A

　　解析：企业的业务收支以人民币以外的货币为主的，可以采用以人民币以外的货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币，因此选项A正确，选项B错误;企业的管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得随意变更，因此选项C和选项D错误。

　　2.下列关于记账本位币变更的说法中正确的是()。

　　A.记账本位币变更时应当采用变更当期期初的即期汇率将所有的项目进行折算

　　B.企业的记账本位币变更产生的汇兑差额计入当期损益

　　C.记账本位币变更时应当采用变更日的即期汇率将所有的项目折算为变更后的记账本位币

　　D.所有者权益项目除未分配利润外，其他项目均采用业务发生时的即期汇率折算

　　答案：C

　　解析：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有的项目折算为变更后的记账本位币;由于采用同一即期汇率进行折算，因此不会产生汇兑差额。

　　3.长江股份有限公司(以下简称长江公司)的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率的近似汇率折算。2011年根据其与外商签订的协议，外商将投入资本100万美元，合同中约定的汇率是1美元=6.8元人民币。长江公司实际收到款项当日的即期汇率是1美元=6.5元人民币，全部作为注册资本的组成部分。长江公司2011年对外币交易采用的即期汇率的近似汇率为1美元=6.7元人民币。长江公司实际收到款项时应当进行的账务处理是()。

　　A.借：银行存款——美元户680

　　贷：股本680

　　B.借：银行存款——美元户650

　　贷：股本650

　　C.借：银行存款——美元户650

　　资本公积——股本溢价30

　　贷：股本680

　　D.借：银行存款——美元户650

　　资本公积——股本溢价20

　　贷：股本670

　　答案：B

　　解析：收到投资者以外币的投资时，无论是否有合同利率，均不得采用合同约定利率和即期汇率的近似汇率，而应当采用交易发生日的即期汇率进行折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额，应当进行的账务处理是：

　　借：银行存款——美元户650(100×6.5)

　　贷：股本650

　　4.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。。2011年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率是1美元=6.7元人民币，同时以人民币支付进口关税20.1万元人民币，支付进口增值税37.59万元人民币，货款尚未支付。2011年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2011年3月1日，原材料的初始入账金额是()万元人民币。

　　A.201

　　B.195

　　C.221.1

　　D.258.69

　　答案：C

　　解析：原材料的初始入账金额=1000×300×6.7×10-4+20.1=221.1(万元人民币)。

　　注：进口关税计入到原材料成本，增值税进项税额可以进行抵扣，不计入到原材料成本中。

　　5.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算。2011年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率是1美元=6.7元人民币，同时以人民币支付进口关税20.1万元人民币，支付进口增值税37.59万元人民币，货款尚未支付。按月计算汇兑损益。2011年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。根据上述资料，不考虑其他因素，2011年3月31日，该项应付账款产生的期末汇兑收益的金额是()万元人民币。

　　A.6

　　B.-6

　　C.0

　　D.26.1

　　答案：A

　　解析：应付账款的期末汇兑损益=1000×300×6.5×10-4-1000×300×6.7×10-4=-6(万元人民币)，即产生汇兑收益6万元，应当进行的账务处理是：

　　借：应付账款——美元户6

　　贷：财务费用——汇兑差额6

　　6.下列关于外币交易的说法中不正确的是()。

　　A.企业发生的以记账本位币以外的货币为主的交易为外币交易

　　B.企业收到投资者以外币投入的资本，应当以实际收到时的即期汇率进行折算

　　C.外币交易发生时，应采用交易发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额

　　D.企业的记账本位币为人民币，在将美元兑换成人民币的业务处理中不产生汇兑差额，银行存款的美元户和人民币户均按银行美元的卖出价处理

　　答案：D

　　解析：企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的卖出价或买入价，而通常记账用的即期汇率为中间价，由于买入价或卖出价与中间价不同汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用，选项D错误。

　　7.某公司一境外子公司记账本位币为欧元，期初汇率为1欧元=10.00元人民币，期末汇率为1欧元=10.20元人民币。该公司采用当期平均汇率折算其子公司利润表项目。子公司资产负债表盈余公积期初数为100万欧元，折算为人民币1000万元，本期提取盈余公积200万欧元，则本期该子公司资产负债表盈余公积的期末数额应该是()万元人民币。

　　A.3060

　　B.3020

　　C.3000

　　D.3040

　　答案：B

　　解析：本期该企业资产负债表日盈余公积期末数=1000+200×(10+10.2)/2=3020(万元人民币)。

　　8.甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用发生时的即期汇率折算，每季度末计提利息和计算汇兑损益，本期1月1日甲公司从金融机构借入500万美元，期限为6个月，年利率6%，到期还本付息，借入时即期汇率为1美元=7.06元人民币，3月31日即期汇率为1美元=7.07元人民币，则甲公司3月31日该项短期借款的汇兑收益为()万元人民币。

　　A.5

　　B.-5

　　C.-5.75

　　D.-5.5

　　答案：B

　　解析：甲公司3月31日该项短期借款的汇兑收益=500×(7.06-7.07)+500×6%×3/12×(7.07-7.07)=-5(万元人民币)。

　　9.甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2011年10月10日，甲公司以每股8美元的价格购入乙公司1000股股票作为交易性金融资产，当日的即期汇率为l美元=7.2元人民币。2011年12月31日，乙公司股票收盘价为每股10美元，当日即期汇率为l美元=7.1元人民币。假定不考虑相关税费，则2011年l2月31日甲公司应确认()。

　　A.公允价值变动损益16000元，财务费用(汇兑损失)800元

　　B.投资收益13400元，财务费用(汇兑损失)800元

　　C.财务费用(汇兑收益)13400元

　　D.公允价值变动损益13400元

　　答案：D

　　解析：对以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值是以外币表示的，那么应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于交易性金融资产的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。2011年12月31日甲公司应确认公允价值变动损益=1000×10×7.1-1000×8×7.2=13400(元)。

　　10.外币报表折算差额应当在()。

　　A.资产负债表中的资产项目下单独列示

　　B.利润表中的财务费用项目下列示

　　C.资产负债表中的所有者权益项目下单独列示

　　D.资产负债表中的负债项目下单独列示

　　答案：C

　　解析：外币报表折算差额，应当在资产负债表中的所有者权益项目下单独作为“外币折算差额”项目列示。

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