四、计算分析题

　　1.甲房地产公司(以下简称甲公司)于20×8年12月31日将一建筑物对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金180万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧700万元(已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致)。该公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，假设无残值。

　　20×9年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。

　　2×10年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。2×10年1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。

　　要求：(1)编制甲公司20×8年将固定资产转为出租时的会计分录。

　　(2)编制甲公司20×9年收取租金和计提折旧的会计分录。

　　(3)编制甲公司2×10年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)20×8年12月31日

　　借：投资性房地产2800

　　累计折旧700

　　贷：固定资产2800

　　投资性房地产累计折旧700

　　(2)20×9年12月31日

　　借：银行存款180

　　贷：其他业务收入180

　　借：其他业务成本140(2800/20)

　　贷：投资性房地产累计折旧140

　　(3)2×10年1月1日，成本模式转为公允价值模式为会计政策变更，应进行追溯调整。

　　借：投资性房地产——成本2400

　　投资性房地产累计折旧840

　　贷：投资性房地产2800

　　递延所得税负债110(440×25%)

　　利润分配——未分配利润330

　　借：利润分配——未分配利润33

　　贷：盈余公积33

　　2.A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，根据2011年12月20日董事会决定，2011年会计核算针对固定资产存在如下变更：

　　(1)生产设备：

　　考虑到技术进步因素，自2011年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年;同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，预计净残值为零。

　　(2)管理用设备：

　　公司2008年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为200万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2011年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为8万元。

　　上述两项资产均未计提减值准备。

　　要求：(1)判断上述变更属于会计估计变更还是会计政策变更。

　　(2)计算生产设备2011年变更前和变更后应计提的年折旧额。

　　(3)计算管理用设备2009年、2010年应计提的年折旧额以及2011年变更前和变更后应计提的年折旧额。

　　(4)计算上述会计变更对2011年净利润的影响。

　　答案：(1)以上两项固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整。

　　(2)变更前应计提折旧额=900/12=75(万元)

　　变更后应计提折旧额=(900-225)×2/5=270(万元)

　　(3)管理用设备2009年计提的折旧额=200×20%=40(万元)

　　管理用设备2010年计提的折旧额=(200-20)×2/10=32(万元)

　　2011年1月1日设备的账面净值=200-40-32=128(万元)

　　变更前：管理用设备2011年计提的折旧额=(200-40-32)×2/10=25.6(万元)

　　变更后：管理用设备2011年计提的折旧额=(128-8)÷(8-2)=20(万元)

　　(4)上述会计估计变更使2011年净利润减少=[(270-75)+(20-25.6)]×(1-25%)=189.4×(1-25%)=142.05(万元)。

　　相关推荐：

　　2014中级会计职称《中级会计实务》预习辅导汇总

　　2014中级会计职称《经济法》模拟试题及解析汇总

　　2014年中级会计职称考试教材新旧变化对比汇总

　　2014中级会计职称《中级会计实务》模拟试题汇总