五、综合题

　　1.甲公司20×5年、20×6年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入AB两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用)，市价一直高于购入成本。甲公司原采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。甲公司根据新准则规定从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量。甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。甲公司发行普通股4000万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表所示：

　　两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位：万元

　　要求：(1)计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数，并填列下表：

　　改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数单位：万元

　　(2)编制有关项目的调整分录。

　　(3)填列对下列报表的调整数。

　　①资产负债表：

　　资产负债表(简表)

　　编制单位：甲公司20×7年12月31日单位：万元

　　②利润表

　　利润表(简表)

　　编制单位：甲公司20×7年度单位：万元

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数

　　改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数单位：万元

　　甲公司在20×5年年末按公允价值计量的账面价值为510万元，按成本与市价孰低计量的账面价值为450万元，两者的所得税影响合计为15万元，两者差异的税后净影响额为45万元，即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。

　　甲公司在20×6年年末按公允价值计量的账面价值为640万元，按成本与市价孰低计量的账面价值为560万元，两者的所得税影响合计为20万元，两者差异的税后净影响额为60万元，其中，45万元是调整20×6年累积影响数，15万元是调整20×6年当期金额。

　　甲公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了20万元，所得税费用少计了5万元，净利润少计了15万元。

　　(2)编制有关项目的调整分录：

　　①对20×5年有关事项的调整分录：

　　调整会计政策变更累积影响数：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动60

　　贷：利润分配——未分配利润45

　　递延所得税负债15

　　调整利润分配：

　　按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积45×15%=6.75(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润6.75

　　贷：盈余公积6.75

　　②对20×6年有关事项的调整分录：

　　调整交易性金融资产：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动20

　　贷：利润分配——未分配利润15

　　递延所得税负债5

　　调整利润分配：

　　按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积15×15%=2.25(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润2.25

　　贷：盈余公积2.25

　　(3)财务报表调整和重述

　　甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。

　　①资产负债表：

　　资产负债表(简表)

　　编制单位：甲公司20×7年12月31日单位：万元

　　资产负债表项目的调整：

　　调增交易性金融资产年初余额80万元;调增递延所得税负债年初余额20万元;调增盈余公积年初余额9万元;调增未分配利润年初余额51万元。

　　②利润表

　　利润表(简表)

　　编制单位：甲公司20×7年度单位：万元

　　利润表项目的调整：

　　调增公允价值变动收益上年金额20万元;调增所得税费用上年金额5万元;调增净利润上年金额15万元。

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