四、计算分析题

　　1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。

　　(1)甲公司2010年11月销售给乙公司一批产品，销售价格2000万元(不含增值税)，销售成本1600万元，货款约定于当年12月31日收取。

　　(2)甲公司2010年12月25日接到乙公司通知，乙公司在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。甲公司希望通过协商解决问题，并与乙公司协商解决办法。

　　(3)甲公司2010年12月31日，尚未收到该货款，甲公司在编制2010年度资产负债表时，将该应收账款2340万元(包括向购买方收取的增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内，甲公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。

　　(4)2011年2月8日双方协商未成，甲公司收到乙公司通知，该批产品已经全部退回。甲公司于2011年2月10日收到退回的产品，并向乙公司开具增值税红色发票。

　　(5)已知：2010年财务报告于2011年3月31日批准报出，所得税汇算清缴日为4月30日;甲公司已经按照净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司计提的坏账准备不可以在税前扣除，除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项;甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%;在退货发生前，甲公司已计算2010年的应交所得税和递延所得税。

　　要求：做出甲公司于2011年2月1日收到退货时的账务处理，并说明对2010年度会计报表相关项目的调整数。(不考虑现金流量表，答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　答案：(1)调整销售收入

　　借：以前年度损益调整2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)340

　　贷：应收账款2340

　　(2)调整坏账准备余额

　　借：坏账准备117(2340×5%)

　　贷：以前年度损益调整117

　　(3)调整销售成本

　　借：库存商品1600

　　贷：以前年度损益调整1600

　　(4)调整应交所得税

　　借：应交税费——应交所得税100

　　贷：以前年度损益调整100[(2000-1600)×25%]

　　(5)调整原已确认的递延所得税资产

　　借：以前年度损益调整29.25

　　贷：递延所得税资产29.25[(2340×5%)×25%]

　　(6)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

　　借：利润分配——未分配利润212.25

　　贷：以前年度损益调整212.25(2000-1600-117-100+29.25)

　　(7)调整利润分配有关数字

　　借：盈余公积21.23

　　贷：利润分配——未分配利润21.23

　　(8)调整报告年度会计报表相关项目的数字

　　①资产负债表项目的调整

　　调减应收账款2223万元;调增库存商品1600万元;调减递延所得税资产29.25万元;调减应交税费440万元(其中：调减应交所得税100万元，调减应交增值税340万元);调减盈余公积21.23万元;调减未分配利润191.02万元。

　　②利润及利润分配表项目的调整

　　调减营业收入2000万元;调减营业成本1600万元;调减资产减值损失117万元;调减所得税费用70.75万元(100-29.25);调减净利润212.25万元。

　　③所有者权益变动表项目的调整

　　调减净利润212.25万元;提取盈余公积项目中：盈余公积一栏调减21.23万元，未分配利润一栏调增21.23万元。

　　2.甲公司为对其所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%;2010年财务报告于2011年3月31日批准报出，所得税汇算清缴日为2011年4月30日;甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。

　　(1)2010年10月20日,甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司向法院提起诉讼要求甲公司赔偿因其违约而给乙公司造成的经济损失。至2010年12月31日,甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司600万元。

　　(2)2011年3月7日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失800万元，甲公司未上诉并支付了相关赔偿款。

　　(3)甲公司2010年实现的会计利润为2000万元且已经对所得税进行了计算，无其他调整事项。税法规定，该项损失在预计时不允许税前扣除，在实际发生时可以于税前扣除。要求：

　　(1)编制甲公司因诉讼事项于2010年12月31日的会计分录;计算2010年度的所得税费用并编制相关会计分录。

　　(2)编制甲公司因诉讼事项于2011年3月7日的会计分录。

　　(3)填列甲公司对2010年度资产负债表和利润表相关项目的调整数(调增用“+”，调减用“-”)。

　　(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　答案：(1)2010年12月31日

　　①2010年12月31日，虽然诉讼案件尚未判决，甲公司要按照最可能的赔偿金额确认300万元预计负债;

　　借：营业外支出600

　　贷：预计负债600

　　②2010年12月31日根据2010年会计利润计算所得税

　　所得税费用=(2000+600)×25%-600×25%=500(万元)

　　借：所得税费用500

　　递延所得税资产150(600×25%)

　　贷：应交税费——应交所得税650[(2000+600)×25%]

　　(2)2011年3月7日法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失800万元。

　　①借：以前年度损益调整200

　　预计负债600

　　贷：其他应付款800

　　借：递延所得税资产50

　　贷：以前年度损益调整50

　　②将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”

　　借：利润分配——未分配利润150

　　贷：以前年度损益调整150

　　借：盈余公积15

　　贷：利润分配——未分配利润15

　　③支付赔款800万元

　　借：其他应付款800

　　贷：银行存款800

　　注：这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2011年当期事项。

　　(3)2010年度报表调整

　　①调整2010年12月31日资产负债表项目

　　②调整2010年度利润表项目

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