五、综合题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%,甲公司2011年财务报告批准报出日为2012年4月30日。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25%，按净利润的10%计提盈余公积。在对甲公司2011年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：

　　(1)2011年1月1日甲公司支付价款120万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年，按直线法进行摊销，预计净残值为0。2010年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未做账务处理。

　　(2)2010年12月31日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为1000万元，预计使用年限为50年，净残值为零，2011年年末公允价值为1200万元，税法要求采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益200万元，并确认了50万元的递延所得税负债。

　　(3)2009年1月，甲公司支付1000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2010年年末，该非专利技术出现减值的迹象，甲公司计提了150万元的资产减值损失。2011年年末，甲公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。税法规定，无形资产计提减值准备不允许税前扣除。甲公司2011年的账务处理为：

　　借：无形资产减值准备150

　　贷：资产减值损失150

　　(4)2012年2月7日，甲公司得知债务人A公司2012年1月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款80%不能收回。甲公司对该项应收尚未计提减值坏账准备。

　　(5)2011年12月20日，甲公司销售一批商品给B公司，取得收入1000万元(不含税)，货款未收，其成本为800万元。甲公司对该货款尚未计提坏账准备。

　　2012年2月12日，B公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，甲公司同意了B公司的退货要求，于2月20日收到了退回的货物及开具相应的红色增值税专用发票。甲公司对于该销售退回，冲减了2月份的销售收入，并进行了其他相关处理。

　　(6)2012年3月3日甲公司接到通知,某一债务企业C公司宣告破产,其所欠应收账款200万元确定只能收回40%。A公司在2011年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债,面临破产,并已经计提坏账准备20万元。

　　假定：在进行上述处理之前，应交所得税和递延所得税已计算完毕。

　　要求：判断上述事项属于资产负债表日后调整事项还是属于资产负债表日后非调整事项，并说明理由;若为资产负债表日后调整事项，做出正确的会计处理。(不需要编制结转利润分配以及计提盈余公积的会计分录，答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：事项(1)属于资产负债表日后调整事项

　　理由：甲公司未做处理不正确，属于日后期间发现的前期会计差错。因该专利技术会计上不进行摊销，税法上是要摊销的，所以资产的账面价值120万元大于计税基础108万元，产生了应纳税暂时性差异12万元(120-108)，应该确认递延所得税负债3万元(12×25%)。

　　会计处理为：

　　借：以前年度损益调整3

　　贷：递延所得税负债3

　　事项(2)属于资产负债表日后调整事项。

　　理由：甲公司确认的50万元的递延所得税负债的处理不正确，属于日后期间发现的前期会计差错。因为投资性房地产的账面价值为1200万元，计税基础=1000-1000/50=980(万元)，产生的应纳税暂时性差异为220万元，所以应该确认的递延所得税负债为55万元。

　　会计处理为：

　　借：以前年度损益调整5(55-50)

　　贷：递延所得税负债5

　　事项(3)属于资产负债表日后调整事项。

　　理由：无形资产减值准备一经计提不得转回，属于日后期间发现的前期会计差错。

　　会计处理为：

　　借：以前年度损益调整150

　　贷：无形资产减值准备150

　　借：递延所得税资产37.5(150×25%)

　　贷：以前年度损益调整37.5

　　事项(4)属于资产负债表日后非调整事项。

　　理由：火灾的发生日期为2012年2月7日，并未在2011年年报的资产负债表日及以前存在相关情况，所以该事项属于资产负债表日后非调整事项。

　　事项(5)属于资产负债表日后调整事项。

　　理由：2011年12月甲公司将货物销售给B公司时，由于产品规格不符，说明退货的事实在资产负债表日以前就已经客观存在，该销售退回应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，不能冲减2012年2月份的销售收入。

　　会计处理：

　　借：以前年度损益调整1000

　　贷：主营业务收入1000

　　借：主营业务成本800

　　贷：以前年度损益调整800

　　借：应交税费——应交所得税50[(1000-800)×25%]

　　贷：以前年度损益调整50

　　事项(6)属于资产负债表日后调整事项。

　　理由：因甲公司在日后期间取得了新的证据，所以该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　会计处理：

　　借：以前年度损益调整100

　　贷：坏账准备100

　　借：递延所得税资产25(100×25%)

　　贷：以前年度损益调整25

　　2.长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%。长江公司财务报告批准报出日为次年3月31日，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，所得税汇算清缴于次年的4月15日完成。长江公司2012年1月1日至2012年3月31日发生如下事项：

　　(1)2012年1月20日，长江公司持有的一项交易性金融资产的市价严重下跌，该股票账面价值为500万元，现行市价为300万元。

　　(2)2011年12月1日，长江公司与A公司签订销售合同。合同规定：长江公司向A公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为900万元(含安装费，该安装费与设备售价不可区分);A公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经A公司验收合格后付清。该设备的实际成本为760万元。

　　2011年12月3日，长江公司收到A公司支付的设备总价款的20%。

　　2011年12月15日，长江公司将该大型设备运抵A公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2011年12月31日，该大型设备尚未开始安装。

　　2012年1月5日，长江公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2012年2月20日完成，经验收合格，A公司2012年2月25日付清了设备余款。

　　长江公司就上述事项在2011年确认销售收入900万元，并结转销售成本760万元、劳务成本10万元。

　　(3)2012年3月27日，经法庭一审判决，长江公司需要赔偿B公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。长江公司不再上诉，但赔偿款和诉讼费用尚未支付。

　　该业务系长江公司与B公司签订供销合同，合同规定长江公司在2011年9月供应给B公司一批货物，由于长江公司未能按照合同发货，致使B公司发生重大经济损失。B公司通过法律要求长江公司赔偿经济损失90万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，长江公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。

　　假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

　　(4)长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积;董事会制定的2010年度利润分配方案为：分配现金股利300万元;分配股票股利500万元。

　　其他资料：

　　(1)不考虑除增值税、营业税、所得税以外的其他相关税费;

　　(2)所售商品均未计提存货跌价准备;

　　(3)长江公司按当年实现净利润的10%提取盈余公积;

　　(4)涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;

　　(5)长江公司在2011年年末已经确认递延所得税并计算所得税费用。

　　要求：指出长江公司发生的上述事项(1)至(5)中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于资产负债表日后非调整事项;并对上述调整事项，编制有关调整会计分录。

　　(逐笔结转“利润分配——未分配利润”，答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)。

　　答案：(1)根据资料判断调整事项和非调整事项，并进行相关账务处理：

　　事项(1)交易性金融资产市价下跌是在资产负债表日以后发生的重大事项，属于资产负债表日后非调整事项。

　　事项(2)长江公司销售的设备需要安装调试和检验且安装劳务与设备销售不可区分，在安装调试完毕并经A公司验收合格前，所售设备所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入和结转成本。因此长江公司确认收入结转成本的会计处理是错误的，应将其进行更正，属于资产负债表日后调整事项。①长江公司应将2011年从A公司收到的180万元设备款确认为预收账款，并将2011年发出的设备作为发出商品处理。调整会计分录：

　　借：以前年度损益调整900

　　贷：预收账款900

　　借：发出商品760

　　贷：以前年度损益调整760

　　借：应交税费—应交所得税[(900-760)×25%]35

　　贷：以前年度损益调整35

　　借：利润分配——未分配利润94.5

　　盈余公积10.5

　　贷：以前年度损益调整105(900-760-35)

　　[注：长江公司应在2012年2月确认销售收入900万元并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。

　　借：预收账款900

　　贷：主营业务收入900

　　借：主营业务成本760

　　贷：发出商品750

　　劳务成本10]

　　事项(3)属于资产负债表日后调整事项。

　　借：以前年度损益调整30

　　预计负债——未决诉讼60

　　贷：其他应付款90

　　借：递延所得税资产7.5[(90-60)×25%]

　　贷：以前年度损益调整7.5

　　借：利润分配——未分配利润20.25

　　盈余公积2.25

　　贷：以前年度损益调整22.5(30-7.5)

　　事项(4)属于资产负债表日后非调整事项。

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