二、多项选择题

　　1.W公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司权益性资本的比例分别是73%、35%、5%、40%，此外，甲公司拥有乙公司36%的权益性资本，丙公司拥有丁公司20%的权益性资本。不考虑其他因素，则不应纳入W公司合并财务报表编制范围的有()。

　　A.甲公司

　　B.乙公司

　　C.丙公司

　　D.丁公司

　　答案：CD

　　解析：W公司直接拥有甲公司73%权益性资本，通过直接和间接方式合计拥有乙公司共计71%(35%+36%)的权益性资本，应将甲公司和乙公司纳入合并范围。

　　2.下列各项中，属于合并财务报表的特点的有()。

　　A.合并财务报表反映的是企业集团财务状况、经营成果和现金流量

　　B.合并财务报表的编制主体是母公司

　　C.合并财务报表以企业集团个别财务报表为基础进行编制

　　D.合并财务报表以企业集团中母、子公司的账簿记录为基础编制

　　答案：ABC

　　3.下列情况中，W公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但仍可以纳入合并财务报表编制范围的有()。

　　A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权

　　B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策

　　C.有权任免董事会等权力机构的多数成员

　　D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权

　　答案：ABCD

　　解析：母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外

　　(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。(2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。(4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

　　4.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2010年12月29日以银行存款1000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为900万元。2011年12月25日甲公司处置乙公司10%的股权，收到价款150万元，交易日乙公司可辨认净资产以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为1050万元。处置10%股权投资后，对乙公司的剩余持股比例为70%，仍能够对乙公司实施控制。不考虑其他因素，下列说法中正确的有()。

　　A.甲公司个别财务报表2011年12月31日长期股权投资的账面价值为875万元

　　B.2011年度甲公司个别财务报表因处置10%股权投资应确认投资收益25万元

　　C.2011年12月31日合并财务报表中列示的商誉为280万元

　　D.2011年12月31日合并财务报表调整分录中应确认资本公积——股本溢价增加45万元

　　答案：ABCD

　　解析：2011年度个别财务报表中，处置长期股权投资的账面价值=1000/80%×10%=125(万元)，应确认的投资收益=150-125=25(万元);2011年12月31日个别财务报表中长期股权投资的账面价值=1000-125=875(万元);商誉为第一次达到合并时形成，其金额=1000-900×80%=280(万元);在合并财务报表中，处置10%股权的价款150万元与处置股权对应的购买日开始持续计算的可辨认净资产份额105万元(1050×10%)的差额45万元调整资本公积——股本溢价(贷方)。

　　调整分录为：

　　借：投资收益45

　　贷：资本公积——股本溢价45

　　5.下列关于非同一控制下企业合并编制合并财务报表的说法中，正确的有()。

　　A.合并资产负债表中取得的被购买方各项可辨认资产和负债按照购买日的公允价值为基础进行确认

　　B.购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差确认为商誉

　　C.将长期股权投资从成本法调整为权益法时，需要考虑购买日的资产公允价值和账面价值差异对被投资单位净利润的影响

　　D.将长期股权投资从成本法调整为权益法时不应考虑母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益对被投资单位净利润的影响

　　答案：ABC

　　解析：母子公司的内部交易的影响在编制抵销分录时应予考虑，并且在将长期股权投资从成本法调整为权益法时应将该影响调整被投资方的净利润。

　　6.关于合并财务报表各项目的合并金额，下列说法正确的有()。

　　A.资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定

　　B.负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定

　　C.有关收入类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定

　　D.有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定

　　答案：ABCD

　　解析：报表项目金额的计算，与科目的计算是类似的。对于资产类科目和费用类科目，其增加在借方，减少在贷方;负债类、所有者权益科目和收入类科目，其增加在贷方，减少在借方。而期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额，那么合并报表中各项的金额就等于其在个别报表中的金额加上抵销分录中的增加额，减去抵销分录中的减少额。

　　7.A公司为B公司的母公司。2010年年末，A公司应收B公司账款余额为200万元，坏账准备计提比例为1%;2011年年末，A公司应收B公司账款仍为200万元，坏账准备计提比例变更为2%。假定不考虑所得税等其他因素，则A公司编制2011年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有()。

　　A.借：应付账款200

　　贷：应收账款200

　　B.借：应收账款——坏账准备1

　　贷：资产减值损失1

　　C.借：应收账款——坏账准备2

　　贷：资产减值损失2

　　D.借：应收账款——坏账准备2

　　贷：未分配利润——年初2

　　答案：ACD

　　8.A公司为B公司的母公司。2010年B公司以450万元的价格(不含增值税)购进A公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。2011年对外销售了70%，售价为390万元。B公司2011年又以900万元的售价(不含增值税)购进A公司成本为765万元的该货物。B公司采用先进先出法结转发出存货成本。不考虑其他因素，则2011年A公司编制合并财务报表时针对存货部分所作的抵销分录有()。

　　A.借：未分配利润——年初90

　　贷：营业成本90

　　B.借：营业收入900

　　贷：营业成本900

　　C.借：营业成本162

　　贷：存货162

　　D.借：营业收入1350

　　贷：营业成本1125

　　存货225

　　答案：ABC

　　解析：2011年年末留存的存货中包含的未实现内部销售利润=(450-360)×(450-450×70%)/450+(900-765)=162(万元)，因此应进行的抵销分录为：

　　借：未分配利润——年初90

　　贷：营业成本90

　　借：营业收入900

　　贷：营业成本900

　　借：营业成本162

　　贷：存货162

　　9.A公司为B公司的母公司。2010年B公司以450万元的价格(不含增值税)购进A公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。2011年对外销售了70%，售价为390万元。B公司2011年又以900万元的售价(不含增值税)购进A公司成本为765万元的该货物。B公司采用先进先出法结转发出存货成本，A公司和B公司所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算所得税。2011年A公司编制合并财务报表时因存货所作的对应递延所得税抵销分录应为()。

　　A.借：递延所得税资产22.5

　　贷：未分配利润——年初22.5

　　B.借：递延所得税资产18

　　贷：所得税费用18

　　C.借：所得税费用18

　　贷：递延所得税资产18

　　D.借：递延所得税资产40.5

　　贷：所得税费用40.5

　　答案：AB

　　解析：2010年年末留存的存货，在合并财务报表中对应的递延所得税资产余额=(450-360)×25%=22.5(万元);2011年年末留存的存货，在合并财务报表中对应的递延所得税资产余额=22.5×(450-450×70%)/450+(900-765)×25%=40.5(万元)，或期末递延所得税资产余额=期末未实现内部销售利润余额162×25%=40.5(万元);所以2011年年末还需要补记确认的递延所得税资产=40.5-22.5=18(万元)。

　　10.关于合并报表中长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，下列说法中正确的有()。

　　A.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销

　　B.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销

　　C.非同一控制下的企业合并中，不会产生商誉

　　D.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理

　　答案：ABD

　　解析：同一控制下的企业合并不产生商誉;非同一控制下企业合并可能会产生商誉。

　　11.在连续编制合并财务报表时，下列经济业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销的有()。

　　A.上期内部固定资产交易的未实现内部销售利润抵销

　　B.本期内部存货交易中至期末未对外销售存货中包含的未实现内部销售利润抵销

　　C.内部存货交易中期初存货未实现内部销售利润抵销

　　D.内部固定资产交易上期多计提折旧的抵销

　　答案：ACD

　　解析：本期内部存货交易中至期末未对外销售存货包含的未实现内部销售利润的抵销分录为：

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　存货

　　不涉及“未分配利润——年初”项目，所以选项B不正确。

　　12.下列关于非同一控制下的控股合并在个别报表中的会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.购买日会计处理时，将付出资产账面价值和公允价值的差额计入当期损益

　　B.合并成本大于应享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额作为合并商誉，不做处理

　　C.合并成本大于应享有被合并方可辨认净资产账面价值份额的差额作为合并商誉，不做处理

　　D.合并成本小于应享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时增加营业外收入

　　答案：AB

　　解析：投资方的个别财务报表中，对于非同一控制下的控股合并，合并成本大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额是不做处理的。

　　13.甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。2010年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2010年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2006年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。不考虑其他因素，则下列关于甲公司2010年年末合并资产负债表的处理中，正确的有()。

　　A.抵销无形资产原价800万元

　　B.抵销无形资产累计摊销100万元

　　C.该商标权的列示金额为52.5万元

　　D.该商标权的列示金额为700万元

　　答案：ABC

　　解析：无形资产的原账面价值=100-40=60(万元)，售价为860万元，形成未实现交易损益=860-60=800(万元)，抵销无形资产原价800万元;应抵销多摊销额=800/6×9/12=100(万元);该商标权于合并资产负债表中应列示的金额=(860-860/6×9/12)-(800-100)=52.5(万元)，或该商标权于合并资产负债表中应列示的金额=60-60/6×9/12=52.5(万元)。

　　14.甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。2010年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2010年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2006年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。不考虑其他因素，则下列关于甲公司2010年年末编制合并利润表的说法中，正确的有()。

　　A.抵销营业外收入800万元

　　B.抵销管理费用100万元

　　C.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润800万元

　　D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润700万元

　　答案：ABD

　　解析：参考抵销分录：

　　借：营业外收入800(860-60)

　　贷：无形资产——原价800

　　借：无形资产——累计摊销100

　　贷：管理费用100(800/6×9/12)

　　15.下列关于合并财务报表的叙述中，正确的有()。

　　A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

　　B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

　　C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

　　D.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

　　答案：ABD

　　解析：因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数;因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

　　16.下列关于控制的特征，说法正确的有()。

　　A.控制的主体是唯一的，不是两方或多方

　　B.控制的内容是另一企业的日常生产经营活动的财务和经营政策

　　C.控制的性质是一种法定权力

　　D.控制的目的是为了获取经济利益

　　答案：ABCD

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