四、计算分析题

　　1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2009年度甲公司自非关联方H公司手中购入乙公司80%有表决权的股份。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2010年度和2011年度有关业务资料如下：

　　(1)2010年度有关业务资料

　　①2010年3月，甲公司向乙公司销售A产品l00台、B产品50台，每台不含税(下同)售价分别为：A产品10万元，B产品l2万元，价款已收存银行。每台　　成本分别为：A产品6万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。

　　②2010年年末，乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各30台，其余部分形成期末存货。

　　③2010年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台9万元和6万元。

　　(2)2011年度有关业务资料

　　①2011年5月，乙公司对外售出A产品35台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。

　　②2011年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台7万元。

　　(3)其他相关资料

　　①甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

　　②甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%，编制抵销分录时应考虑所得税的影响。

　　③甲公司、乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。

　　发出存货采用先进先出法核算。

　　要求：(1)编制2010年内部购销存货的抵销分录。

　　(2)编制2011年内部购销存货的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)2010年存货中未实现内部销售利润的抵销处理

　　①A产品的抵销处理：

　　借：营业收入1000(100×10)

　　贷：营业成本1000

　　借：营业成本280[70×(10-6)]

　　贷：存货280

　　借：存货——存货跌价准备70[70×(10-9)]

　　贷：资产减值损失70

　　2010年12月31日，因抵销A产品中未实现内部销售利润(不包括抵销的存货跌价准备)而确认的递延所得税资产=280×25%=70(万元)，因抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产=70×25%=17.5(万元)，因此期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产=70-17.5=52.5(万元)。或：期末A产品中包含的未实现内部销售利润(包括抵销的存货跌价准备)=280-70=210(万元)，因此合并财务报表中应确认的递延所得税资产=210×25%=52.5(万元)。

　　借：递延所得税资产52.5

　　贷：所得税费用52.5

　　②B产品的抵销处理：

　　借：营业收入600(50×12)

　　贷：营业成本600

　　借：营业成本60[20×(12-9)]

　　贷：存货60

　　借：存货——存货跌价准备60[20×(12-6)-20×(9-6)]

　　贷：资产减值损失60

　　2010年12月31日，期末B产品中包含的未实现内部销售利润为0，因此无递延所得税资产的抵销。

　　③企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录：

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金1872(100×10+50×12)×(1+17%)

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金1872

　　(2)2011年存货中未实现内部销售利润的抵销处理

　　①A产品的抵销处理：

　　借：未分配利润——年初280

　　贷：营业成本280

　　借：营业成本140[35×(10-6)]

　　贷：存货140

　　借：存货——存货跌价准备70

　　贷：未分配利润——年初70

　　借：营业成本35(35×35/70)

　　贷：存货——存货跌价准备35

　　借：存货——存货跌价准备70[35×(10-7)-(70-35)]

　　贷：资产减值损失70

　　借：递延所得税资产52.5

　　贷：未分配利润——年初52.5

　　2011年12月31日，因抵销A产品包含的未实现内部销售利润(不包括抵销的存货跌价准备)应确认的递延所得税资产=140×25%=35(万元)，因抵销A产品期末存货跌价准备应抵销的递延所得税资产=(70-35+70)×25%=26.25(万元)，因此期末应确认的递延所得税资产余额=35-26.25=8.75(万元)，由于递延所得税资产的期初余额为52.5万元，因此本期应转回递延所得税资产=52.5-8.75=43.75(万元)。或：存货中包含的未实现内部销售利润(包括抵销的存货跌价准备)=140-70+35-70=35(万元)，应确认的期末递延所得税资产余额=35×25%=8.75(万元)，期初余额为52.5万元，所以本期转回递延所得税资产=52.5-8.75=43.75(万元)。

　　借：所得税费用43.75

　　贷：递延所得税资产43.75

　　②B产品的抵销处理：

　　借：未分配利润——年初60[20×(12-9)]

　　贷：营业成本60

　　借：存货——存货跌价准备60

　　贷：未分配利润——年初60

　　借：营业成本60

　　贷：存货——存货跌价准备60

　　无递延所得税资产的抵销。

　　无现金流量表项目的抵销。

　　2.甲公司为乙公司的母公司，2010年3月1日发生如下业务，甲公司以500万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为350万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。

　　乙公司对该固定资产按3年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

　　乙公司在固定资产到期清理时实现固定资产清理净收益5万元。不考虑其他因素的影响。

　　要求：编制2010年、2011年、2012年和2013年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)2010年

　　借：营业收入500

　　贷：营业成本350

　　固定资产——原价150

　　借：固定资产——累计折旧37.5(150/3×9/12)

　　贷：管理费用37.5

　　(2)2011年

　　借：未分配利润——年初150

　　贷：固定资产——原价150

　　借：固定资产——累计折旧37.5

　　贷：未分配利润——年初37.5

　　借：固定资产——累计折旧50(150/3)

　　贷：管理费用50

　　(3)2012年

　　借：未分配利润——年初150

　　贷：固定资产——原价150

　　借：固定资产——累计折旧87.5(37.5+50)

　　贷：未分配利润——年初87.5

　　借：固定资产——累计折旧50(150/3)

　　贷：管理费用50

　　(4)2013年

　　借：未分配利润——年初150

　　贷：营业外收入150

　　借：营业外收入137.5(37.5+50+50)

　　贷：未分配利润——年初137.5

　　借：营业外收入12.5(150/3×3/12)

　　贷：管理费用12.5

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