五、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)事项(1)的会计处理不正确。

　　理由：2012年9月30日确认资产减值损失时，应转出2012年6月30日确认的“资本公积——其他资本公积”;2012年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积——其他资本公积”科目。

　　更正分录：

　　持续发生减值时应将原计入资本公积的公允价值变动金额一并转到资产减值损失。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　2020

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　2020

　　可供出售金融资产权益工具转回应通过“资本公积——其他资本公积”科目不得通过损益科目。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)事项(2)的会计处理不正确。

　　理由：企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。由于信达公司打算将该股份长期持有，没有近期出售的意图，所以应划分为可供出售金融资产，采用公允价值进行后续计量。

　　(3)事项(3)的会计处理不正确。

　　理由：

　　①企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益，不应计入资本公积(其他资本公积)。

　　借：资本公积——其他资本公积　　 　(1500-2000×65%)200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　②企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该项投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资剩余部分重分类为可供出售金融资产，重分类时应将该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积(其他资本公积)。

　　更正分录：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　807.69(1500×35%/65%)

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　 700(2000×35%)

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　107.69

　　(4)事项(4)的会计处理不正确。

　　理由：可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始投资成本，不应计入投资收益。

　　更正分录：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　30

　　2.

　　【答案】

　　(1)贷款2012年至2016年每年年末的摊余成本金额;

　　2012年年末摊余成本=(3695+1.66)×(1+10%)-4000×8%=3696.66+369.67-320=3746.33(万元);

　　2013年年末摊余成本=3746.33×(1+10%)-4000×8%=3746.33+374.63-320=3800.96(万元);

　　2014年年末计提减值损失前的摊余成本=3800.96×(1+10%)-4000×8%=3800.96+380.1-320=3861.06(万元);

　　2014年年末预计未来现金流量现值=320/110%+2000/110%2=1943.8(万元)，甲银行应确认减值损失=3861.0,6-1943.8=1917.26(万元)，减值后摊余成本=1943.8(万元);

　　2015年年末摊余成本=1943.8×(1+10%)-4000×8%=1818.18(万元);

　　2016年年末摊余成本=1818.18×(1+10%)-2000=0。

　　(2)

　　2012年1月1日发放贷款

　　借：贷款——本金　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：吸收存款　　　　　　　　　　　　　3696.66(3695+1.66)

　　贷款——利息调整　　　　　　　 303.34(4000-3696.66)

　　2012年12月31日确认利息收入

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　320

　　贷款——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　 49.67

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　369.67

　　借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　320

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　2013年12月31日确认利息收入

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷款——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　 54.63

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　374.63

　　借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　320

　　2014年12月31日确认利息收入、减值

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷款——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　　60.1

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 380.1

　　借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 1917.26

　　贷：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　　　 1917.26

　　借：贷款——已减值　　　　　　　　　　　　　　　 3861.06

　　——利息调整　 138.94(303.34-49.67-54.63-60.11)

　　贷：贷款——本金　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　2015年12月31日收到320万元利息

　　借：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　　　　194.38

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　194.38

　　(1943.8×10%)

　　借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷：贷款——已减值　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　2016年12月31日确认利息收入、收到2000万元本金

　　借：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　　　　181.82

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.82

　　借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　　　 1541.06

　　贷：贷款——已减值　　　　　　　　 3541.06(3861.06-320)

　　此时“贷款损失准备”科目余额为1541.06万元(1917.26-194.38-181.82)，“贷款”科目余额也是1541.06万元(3861.06-320-2000)，摊余成本为贷款扣除减值损失后的余额，所以2016年12月31日摊余成本为0。

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