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　　第十二章 债务重组

　　一、单项选择题

　　1.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备后仍有余额，那么应当将该余额转出，贷方计入( )。

　　A.营业外支出

　　B.营业外收

　　C.资产减值损失

　　D.资本公积

　　【答案】C

　　【解析】若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备后仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失，选项C正确。

　　【难易程度】易

　　2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的坏账准备。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。

　　A.100

　　B.80

　　C.20

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】债务重组中债务人以银行存款清偿，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，因此甲公司确认债务重组利得的金额=500-400=100(万元)，选项A正确。

　　【难易程度】易

　　3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的减值。乙公司确认营业外支出的金额为( )万元。

　　A.100

　　B.80

　　C.20

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】乙公司确认营业外支出的金额=(500-80)-400=20(万元)，选项C正确。

　　【难易程度】易

　　4.债务人以非现金资产清偿全部债务的债务重组时，下列各项中不属于债务人债务重组利得的有( )。

　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

　　D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

　　【答案】ABD

　　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。

　　【难易程度】易

　　5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的1000万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为700万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值(计税价格)为700万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。

　　A.400

　　B.300

　　C.281

　　D.181

　　【答案】D

　　【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。对于增值税而言，由于债权人未向债务人另行支付抵债产品的增值税税额，债务人需要将抵债商品的增值税税额冲减债务重组利得，即债务重组利得=1000-700×(1+17%)=181(万元)。

　　【难易程度】中

　　6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组，债务重组之前，乙公司已针对该项债权计提了80万元的坏账准备。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为350万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值(计税价格)为350万元。乙公司对该项债务重组应确认的债务重组损失为( )万元。

　　A.150

　　B.70

　　C.59.5

　　D.10.5

　　【答案】D

　　【解析】乙公司应确认债务重组损失=(500-80)-350×(1+17%)=10.5(万元)。

　　【难易程度】易

　　7.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，营业税税率为5%。2013年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为1500万元。2013年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该笔货款。该专利权原价为1000万元，累计摊销400万元，计提减值准备120万元，在债务重组日的公允价值为1200万元。乙公司应确认营业外收入的金额为( )万元。

　　A.1020

　　B.960

　　C.660

　　D.300

　　【答案】B

　　【解析】乙公司应确认的营业外收入的金额=债务重组利得(1500-1200)+无形资产处置利得[1200-(1000-400-120)-1200×5%]=300+660=960(万元)。

　　【难易程度】中

　　8.甲公司欠乙公司货款1000万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为960万元，账面价值为900万元，其中成本为780万元，公允价值变动为120万元。乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算，假定不考虑其他相关的税费，甲公司因该债务重组确认投资收益的金额为( )万元。

　　A.220

　　B.180

　　C.100

　　D.60

　　【答案】B

　　【解析】甲公司因该债务重组确认投资收益的金额=(960-900)+120=180(万元)。

　　附甲公司相关会计分录

　　借：应付账款 1000

　　贷：可供出售金融资产——成本 780

　　——公允价值变动 120

　　投资收益 60(960-900)

　　营业外收入——债务重组利得 40

　　借：资本公积——其他资本公积 120

　　贷：投资收益 120

　　【难易程度】中

　　9.长江公司欠黄河公司货款1000万元，因长江公司发生财务困难，经协商，黄河公司同意长江公司以其所持有的一项原采用权益法核算的长期股权投资进行偿债。长江公司该项投资的账面价值为900万元，其中成本为800万元，损益调整60，其他权益变动为40万元。债务重组日该项投资的公允价值为945万元。黄河公司将取得的投资仍作为长期股权投资核算。则长江公司因债务重组，利润总额增加( )万元。

　　A140.

　　B.100

　　C.55

　　D.45

　　【答案】A

　　【解析】长江公司因债务重组，利润总额增加额=(945-900)+40+(1000-945)=140(万元)。

　　附长江公司相关会计分录

　　借：应付账款1000

　　贷：长期股权投资——成本 800

　　——损益调整 60

　　——其他权益变动40

　　投资收益 45(945-900)

　　营业外收入——债务重组利得 55

　　借：资本公积——其他资本公积40

　　贷：投资收益 40

　　【难易程度】难

　　10.A公司2013年1月1日销售一批商品给B公司，价款为702万元(含增值税税额)。按照双方协议约定，款项应当于2013年6月20日之前付清。由于B公司资金周转发生困难，不能在规定的时间内偿付A公司货款。经协商，双方于2013年10月20日进行债务重组。重组协议如下：A公司同意豁免B公司债务102万元，其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间，A公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。假定A公司为该项债权计提的坏账准备为52万元。A公司应当确认的债务重组损失为(　　)万元。

　　A.102

　　B.62

　　C.50

　　D.38

　　【答案】C

　　【解析】A公司的债务重组损失=102-52=50(万元)。

　　【难易程度】易

　　11.2013年3月1日，M公司销售一批产品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元，款项尚未收到。因N公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2013年6月30日，M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下：M公司同意豁免N公司债务84万元，其余债务于2013年10月1日偿还，债务延长期间，每月收取2%的利息(若N公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息)。假定债务重组日重组后债务的公允价值为150万元，假定M公司为该项应收账款计提了坏账准备45万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若N公司预计从7月份开始每月获利均很可能超过20万元，在债务重组日，N公司应当确认的债务重组利得为(　　)万元。

　　A.0

　　B.70.5

　　C.79.5

　　D.84

　　【答案】C

　　【解析】预计负债的金额=150×1%×3=4.5(万元)，N公司应当确认的债务重组利得=(200+34)-(150+4.5)=79.5(万元)。

　　【难易程度】中

　　12.以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，债务人和债权人进行处理的先后顺序正确的是( )。

　　A.修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式

　　B.非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式、修改债务条件清偿方式

　　C.现金清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、修改债务条件清偿方式

　　D.现金清偿方式、修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式

　　【答案】C

　　【解析】在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，应根据债务清偿的顺序，一般情况下，应先考虑以现金清偿的方式，然后以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件方式。

　　【难易程度】易

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