二、多项选择题

　　1.债务重组中债权人作出让步的情形有( )。

　　A.在总额的基础上减免30万元

　　B.减免50万元利息中的5万元

　　C.债务人应付债券利率由原8%降低至5%

　　D.允许债务人2年后按照欠款本金和利息总额收款，延期的2年期间免息

　　【答案】ABC

　　【解析】债务重组中债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务，而“按照欠款总额”还款，延期期间无论是否免息，认为其均未作出让步，选项D不正确。

　　【难易程度】易

　　2.2013年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备50万元。当日，甲公司就该项债权与乙公司进行协商。下列方案中，属于债务重组的有(　　)。

　　A.减免20万元债务，其余部分立即以现金偿还

　　B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还

　　C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

　　D.以现金100万元和公允价值为410万元的交易性金融资产偿还

　　【答案】AB

　　【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项C和D债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。

　　【难易程度】中

　　3.下列关于债务重组准则中以现金清偿债务的相关说法中，正确的有( )。

　　A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入或者营业外支出

　　B.若债权人未对应收债权计提坏账准备，债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额，计入营业外支出

　　C.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减坏账准备后仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失

　　D.若债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将实际收到款项与应收债权账面余额的差额冲减坏账准备，冲减坏账准备后仍有损失的，计入营业外支出

　　【答案】BCD

　　【解析】债务重组中，债务人会获得债务重组利得，其应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为营业外收入，不存在确认营业外支出的情况，选项A不正确。

　　【难易程度】中

　　4.在债务重组中，债务人以非货币性资产进行偿还的，下列相关处理正确的有( )。

　　A.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非货币性资产的公允价值的差额确认为营业外收入

　　B.债务人以一批自产产品抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入(或营业外支出)

　　C.债务人以一项无形资产抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入(或营业外支出)

　　D.债务人以一项投资性房地产抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入(或营业外支出)

　　【答案】AC

　　【解析】债务人以一批自产产品抵债，产品公允价值确认为主营业务收入，产品账面价值转入主营业务成本，选项B错误;债务人以一项投资性房地产抵债，投资性房地产的公允价值计入其他业务收入，账面价值转入其他业务成本中，选项D不正确。

　　【难易程度】中

　　5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，营业税税率为5%。2013年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为2000万元。2013年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该笔货款。该专利权原价为1200万元，累计摊销400万元，计提减值准备150万元，在债务重组日的公允价值为1200万元。甲公司为该项债权计提了坏账准备500万元，并将抵债的专利权继续作为无形资产进行核算。在债务重组日的相关会计处理中，正确的有( )。

　　A.甲公司确认债务重组损失300万元

　　B.甲公司确认资产减值损失300万元

　　C.乙公司确认债务重组利得800万元

　　D.乙公司确认营业外收入800万元

　　【答案】AC

　　【解析】甲公司确认债务重组损失=(2000-500)-1200=300(万元)，选项A正确，选项B错误;乙公司应确认的营业外收入的金额=债务重组利得(2000-1200)+无形资产处置利得[1200-(1200-400-150)-1200×5%]=800+490=1290(万元)，选项C正确，选项D错误。

　　附相关会计分录

　　甲公司会计处理如下：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　乙公司会计分录如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　无形资产坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　应交税费——应交营业税　　　　　　　　60(1200×5%)

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　　　　　　 490

　　——债务重组利得　　　　　　　　　　　 800

　　【难易程度】难

　　6.2013年5月1日，甲公司应收乙公司的货款3000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组。以乙公司的300万股普通股偿还该部分债务，普通股每股面值为1元，公允价值为9元。甲公司取得投资后，对乙公司具有重大影响，至协议日甲公司已对该项债权计提了50万元的坏账准备。该项转股手续于2013年5月20日完成，并于当日办理了该债务重组的相关债权债务解除手续。下列相关会计处理中，正确的有( )。

　　A.甲公司债务重组日为2013年5月20日

　　B.甲公司应确认的长期股权投资为2700万元

　　C.甲公司应确认的债务重组损失为250万元

　　D.乙公司应确认的债务重组利得为250万元

　　【答案】ABC

　　【解析】债务重组日为办理相关债务解除手续的日期，选项A正确;甲公司应确认的长期股权投资金额=300×9=2700(万元)，选项B正确;甲公司应确认的债务重组损失=3000-300×9-50=250(万元)，选项C正确;乙公司应确认的债务重组利得=3000-300×9=300(万元)，选项D不正确。

　　【难易程度】难

　　7.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.债权人很可能发生的或有应收金额不予确认

　　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入资本公积

　　C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

　　D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入资本公积

　　【答案】AC

　　【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认，应于实际发生时计入当期损益，选项A正确，选项B错误;对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)，选项C正确，选项D错误。

　　【难易程度】中

　　8.下列关于债务重组中债权人的会计处理中，不正确的有( )。

　　A.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益

　　B.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入所有者权益

　　C.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益

　　D.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应将重组债权的账面价值与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入所有者权益

　　【答案】BCD

　　【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益，所以仅选项A正确。

　　【难易程度】易

　　9.2013年3月1日，M公司销售一批产品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项尚未收到。因N公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2013年6月30日，M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下：M公司同意豁免N公司债务270万元，其余债务于2013年10月1日偿还;债务延长期间，每月收取2%的利息(若N公司从7月份起每月获利超过160万元，每月加收1%的利息)。假定债务重组日重组后债务的公允价值为900万元，M公司为该项应收账款计提了坏账准备120万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元。则下列会计处理中正确的有( )。

　　A.M公司确认其他应收款27万元

　　B.M公司确认债务重组损失150万元

　　C.N公司确认预计负债27万元

　　D.N公司确认债务重组利得243万元

　　【答案】BCD

　　【解析】M公司债权人不能因或有应收金额确认资产，选项A错误;M公司确认债务重组损失的金额=270-120=150(万元)，选项B正确;“债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元”，表明符合预计负债的确认条件，N公司应确认预计负债，且预计负债的金额=900×1%×3=27(万元)，选项C正确;N公司应当确认的债务重组利得=(1000+170)-(900+27)=243(万元)，选项D正确。

　　【难易程度】难

　　10.下列各项中属于债务重组方式的有( )。

　　A.债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本

　　B.债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件

　　C.债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件

　　D.债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件

　　【答案】ABCD

　　【难易程度】易

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