四、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)2012年12月31日，长期应收款账面价值=2700-202.41=2497.59(万元)，计税基础=0，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=2497.59×25%=624.40(万元)。存货账面价值=0，计税基础=1500(万元)，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=1500×25%=375(万元)。

　　借：递延所得税资产 375

　　所得税费用 249.40

　　贷：递延所得税负债 624.40

　　(2)2013年12月31日，长期应收款账面价值=2497.59×(1+4%)-900=1697.49(万元)，计税基础=0，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=1697.59×25%- 624.40=424.40-624.40=-200(万元)。存货账面价值=0，计税基础=1500-1500/3=1000(万元)，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=1000×25%-375=250-375=-125(万元)。

　　借：递延所得税负债 200

　　贷：递延所得税资产 125

　　所得税费用 75

　　(3)2014年12月31日，长期应收款账面价值=1697.49×(1+4%)-900=865.39(万元)，计税基础=0，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=865.39×25%- 424.40=-208.05(万元)。存货账面价值=0，计税基础=1500-1500×2/3=500(万元)，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=500×25%-250=-125(万元)。

　　借：递延所得税负债 208.05

　　贷：递延所得税资产 125

　　所得税费用 83.05

　　(4)2015年12月31日，已经全部收取款项，长期应收款账面价值和计税基础均为0，递延所得税负债余额为0，应转回递延所得税负债=624.40-200-208.05=216.35(万元)。存货账面价值和计税基础均为0，递延所得税资产余额为0，应转回递延所得税资产=375-125-125=125(万元)。

　　借：递延所得税负债 216.35

　　贷：递延所得税资产 125

　　所得税费用 91.35

　　注：对于长期应收款分期销售商品，会计是按照现值在发出商品的时候确认收入总额并结转成本的，税法是按照购买人应付价款的日期确定销售收入的实现，以购买人当日支付的金额确认收入并结转成本的，因此税法上没有长期应收款的入账，在应付价款的日期收到多少就确认收入多少并分期等额结转库存商品销售成本。

　　2.

　　【答案】

　　事项(1)，纳税调减金额=6000×40%-2000=400(万元)。

　　事项(2)，A设备账面价值=480-480/10=432(万元)，计税基础=480-480/16=450(万元)，确认递延所得税资产=(450-432)×25%=4.5(万元)。纳税调增金额为18万元。

　　事项(3)，纳税调减金额=200×50%+(500/10×150%-500/10)=125(万元)

　　事项(4)，商誉账面价值=3200-120=3080(万元)，计税基础为3200万元，确认递延所得税资产=(3200-3080)×25%=30(万元)。纳税调增金额为120万元。

　　事项(5)，投资性房地产账面价值=600+100=700(万元)，计税基础=600-600/20×2=540(万元)，递延所得税负债余额=(700-540)×25%=40(万元)，递延所得税负债期初余额=[(600+50)-(600-600/20)]×25%=20(万元)，本期确认递延所得税负债=40-20=20(万元)。纳税调减金额=50+600/20=80(万元)。

　　2013年应交所得税=(1200-400+18-125+120-80)×25%=183.25(万元)，确认递延所得税资产=4.5+30=34.5(万元)，确认递延所得税负债为20万元。

　　借：所得税费用 168.75

　　递延所得税资产 34.5

　　贷：应交所得税 183.25

　　递延所得税负债 20

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