五、综合题

　　【答案】

　　(1)

　　2012年6月30日：

　　专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×7.63-(2000-600)×0.25%×6×7.63=457.8-160.23=297.57(万元人民币)。

　　账务处理为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 297.57

　　应收利息——美元　　　　　　　　　　　　　　 160.23

　　贷：应付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　457.8

　　外币专门借款本金汇兑差额=2000×(7.63-7.65)=-40(万元人民币)(收益)。

　　外币专门借款利息汇兑差额=(2000×6%×6/12-1400×0.25%×6)×(7.63-7.63)=0

　　账务处理为：

　　借：长期借款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2012年12月31日：

　　专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×7.7-(2000-600-800)×0.25%×6×7.7=462-69.3=392.7(万元人民币)。

　　账务处理为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　392.7

　　应收利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　 69.3

　　贷：应付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 462

　　外币专门借款本金汇兑差额=2000×(7.7-7.63)=140(万元人民币)(损失)。

　　外币专门借款利息汇兑差额=(2000×6%×6/12-1400×0.25%×6)×(7.7-7.63)+(2000×6%×6/12-600×0.25%×6)×(7.7-7.7)=2.73(万元人民币)(损失)。

　　账务处理：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 142.73

　　应收利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　 1.47

　　贷：长期借款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　应付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　4.2

　　(2)

　　2013年1月1日实际收到的闲置资金利息=1400×0.25%×6+600×0.25%×6=30(万美元)，折算为人民币=30×7.72=231.6(万元人民币)，该金额与原账面金额231万元人民币(30×7.7)之间的差额0.6万元人民币(231.6-231)应予以资本化，冲减在建工程。

　　借：银行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　　231.6

　　贷：应收利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　 231

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.6

　　(3)

　　2013年6月30日：

　　专门借款利息资本化金额=2000×6%×6/12×7.8=468(万元人民币)。

　　账务处理为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

　　贷：应付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 468

　　外币专门借款本金汇兑差额=2000×(7.8-7.7)=200(万元人民币)(损失)。

　　外币专门借款利息汇兑差额=2000×6%×(7.8-7.7)+2000×6%×6/12×(7.8-7.8)=12(万元人民币)(损失)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 212

　　贷：长期借款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　应付利息——美元　　　　　　　　　　　　　　　　　12

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