五、综合题

　　1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)所得税税率为25%，按照税后利润的10%计提法定公积金，2013年1月1日开始执行新会计准则体系，董事会决定根据准则要求和企业生产经营实际作出以下会计变更：

　　(1)用于对外出租的办公楼原账面价值为8000万元，已经计提折旧1500万元，有确凿证据表明其公允价值为8600万元，甲公司变更为采用公允价值模式进行后续计量。

　　(2)对于尚未确认已经解除与职工的劳动关系且符合预计负债确认条件的辞退福利补偿500万元，要在会计上予以确认，假设税法规定支付该补偿时允许税前扣除。

　　(3)从2013年1月1日起将所得税核算方法由应付税款法(即不确认暂时性差异的所得税影响)改为资产负债表债务法，除以上业务外，2012年年末资产计提的减值准备余额为300万元，以及自行研发的无形资产的账面价值与计税基础的产生的暂时性差异为500万元。

　　(4)从2013年1月1日起将A设备的使用年限由10年缩短至7年，设备原值为1000万元，预计净残值为零，已经使用3年，仍采用年限平均法计提折旧。

　　(5)从2013年1月1日起将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，2012年年末预计保修费用的余额为0，甲公司2013年度实现的销售收入为10000万元;实际发生保修费用300万元。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，分别说明相关事项的性质及处理变更的方法;

　　(2)上述事项中，需要追溯调整的，写出追溯调整的会计分录;

　　(3)上述事项中，应采用未来适用法的，计算未来适用法下上述变更对2013年利润总额的影响。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　2.长江公司的财务经理在2013年年末对以下交易或事项会计处理的正确性难以做出判断：

　　(1)长江公司于2013年3月28日与黄海公司签订协议，将其生产的一批商品出售给黄海公司。合同约定价款总额为7000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。

　　长江公司于签约日收到黄海公司支付的2100万元款项，根据黄海公司提供的银行账户余额情况，长江公司估计黄海公司能够按期付款，为此，长江公司在2013年第1季度财务报表中确认该笔销售收入7000万元，并结转相关成本5000万元。

　　2013年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，黄海公司遂通知长江公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。长江公司在编制2013年度财务报表时，经向黄海公司核实，预计黄海公司所欠剩余款项在2017年才可能收回，2013年12月31日该笔应收账款按未来现金流量折算的现值金额为2400万元。长江公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入。

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　(2)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2013年1月1日，长江公司将所持有黄河公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2013年1月1日，长江公司所持有黄河公司股票共计3000万股，其中2500万股系2012年1月5日以每股5元的价格购入，支付价款12500万元，另支付相关交易费用80万元;500万股系2012年10月18日以每股4.5元的价格购入，支付价款2250万元，另支付相关交易费用30万元。2012年12月31日，黄河公司股票的市场价格为每股4元。长江公司估计该股票价格为暂时性下跌。

　　2013年12月31日，长江公司对持有的黄河公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2013年12月31日，黄河公司股票的市场价格为每股3.5元。

　　(3)经董事会批准，长江公司2013年9月30日与黄河公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给黄河公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，黄河公司应于2014年1月15日前支付上述款项;长江公司应协助黄河公司于2014年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

　　长江公司办公用房系2009年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2013年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

　　2013年度，长江公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　480

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　(4)2013年10月25日，长江公司与大海公司签订债务重组协议，约定将长江公司应收大海公司货款3510万元转为对大海公司的出资。经股东大会批准，大海公司于10月31日完成股权登记手续。债务转为资本后，长江公司持有大海公司20%的股权，对大海公司的财务和经营政策具有重大影响。

　　该应收款项系长江公司向大海公司销售产品形成，至2013年10月31日长江公司已提坏账准备1200万元。10月31日大海公司20%股权的公允价值为2400万元，大海公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含长江公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为800万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

　　2013年11月至12月，大海公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。长江公司取得投资时，大海公司持有的100箱M产品中至2013年末已出售40箱。

　　2013年12月31日，因对大海公司投资出现减值迹象，长江公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。

　　长江公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2310

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　　　　40

　　(5)长江公司2013年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：

　　①因增持对子公司的股权增加资本公积2400万元;

　　②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升400万元，该资产的计税基础为取得时的成本;

　　③因以权益结算的股份支付确认资本公积270万元;

　　④因同一控制下企业合并冲减资本公积1800万元。

　　假定不考虑所得税等其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。

　　(2)计算确定长江公司2013年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

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