五、综合题

　　1.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2013年度的财务会计报告于2014年3月31日批准对外报出，甲公司的所得税汇算清缴日为2014年4月30日，甲公司在资产负债表日已计算所得税影响。假定下列业务税法与会计规定对损益的确认口径相同，甲公司在资产负债表日后期间计算应纳税所得额时，未考虑下列事项的影响。甲公司2013年度和2014年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：

　　(1)2014年1月1日，甲公司发现如下差错：2013年9月1日，甲公司与乙公司签订协议，采取以旧换新方式向乙公司销售一台设备，同时从乙公司收回一批同类旧设备作为原材料入库。协议约定，该设备的销售价格为1500万元，旧设备的回收价格为500万元(不考虑增值税)，乙公司另向甲公司支付1255万元。2013年9月6日，甲公司根据协议发出该设备，开出的增值税专用发票上注明的商品售价为1500万元，增值税税额为255万元，当日收到银行存款1255万元;该设备的实际成本为1200万元;甲公司回购旧商品已验收入库。

　　该项交易事项，甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1255

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　 255

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)2014年1月9日，甲公司发现2013年6月30日达到预定可使用状态并投入使用的办公楼仍列示在“在建工程”账户上，未转入“固定资产”账户，也未计提折旧。至2013年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，应采用年限平均法计提折旧。2013年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息100万元计入了在建工程成本。

　　(3)2014年2月10日，甲公司发现一项可供出售金融资产购入时所发生的相关税费计入了当期损益(假定该相关税费的处理，税法与会计的处理相同)，该可供出售金融资产系甲公司2013年12月10日购入的丙公司1000万股股票，每股购入价为5元，另支付相关税费20万元。2013年12月31日，该股票每股收盘价为6元。

　　(4)甲公司于2013年1月1日对丙公司投资900万元作为长期股权投资，占丙公司有表决权股份的30%，当日丙公司可辨认净资产公允价值为3500万元(与账面价值相等)。2013年度丙公司实现净利润300万元，没有发生其他影响所有者权益的事项。甲公司和丙公司之间没有发生内部交易。甲公司打算长期持有丙公司股权投资。2014年3月10日甲公司发现对丙公司的投资误用了成本法核算。税法规定，居民企业纳税人之间取得的股息红利等权益性投资收益免征所得税。

　　(5)2013年12月10日，甲公司销售给戊公司100件产品，销售价格为1000万元(不含增值税)，成本为800万元，增值税税额为170万元。协议约定，戊公司应在2013年12月31日之前支付货款，在2014年3月10日前如发现产品有质量问题有权退货。2013年12月10日，已开具增值税专用发票，并且产品已发出，款项尚未收到。发出商品时，甲公司的处理如下：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 170

　　贷：应交税费——应交增值税　　　　　　　　　　　　　 170

　　由于该产品属于新研发的产品，无法估计退货率。2013年12月31日戊公司支付了款项。甲公司没有确认相关收入，将收到的价款确认为预收账款，销售的商品确认为发出商品，会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　170

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　截止到2013年3月10日，商品退回了20件，并支付了退货款234万元。

　　假定不考虑其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)指出甲公司上述事项(1)至(5)中，哪些属于资产负债表日后调整事项。(注明上述交易或事项的序号即可)。

　　(2)根据上述事项，编制甲公司日后期间所做的相关分录，并合并结转以前年度损益调整和计提盈余公积。

　　2.长江股份有限公司(以下简称长江公司)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;长江公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。假定长江公司所售资产均未计提减值准备，销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为不含增值税的公允价格;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月20日完成。长江公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。

　　资料(1)

　　注册会计师于2014年2月26日在对长江公司2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　①经董事会批准，长江公司2013年8月31日与海阳公司签订一份不可撤销的销售合同，将一台管理用设备的所有权转让给海阳公司。合同约定，该设备转让价格为500万元，海阳公司应于2014年1月10日前支付上述款项;长江公司应协助海阳公司于2014年1月20日前完成该设备所有权的转移手续。

　　长江公司该设备系2008年8月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧，至2013年8月31日签订销售合同时未计提减值准备。

　　2013年度，长江公司对该设备共计提了120万元的折旧，相关会计处理如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 120

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 120

　　②2013年12月30日，长江公司与甲银行签订债务重组协议。协议约定，如果长江公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金10000万元，甲银行将豁免长江公司2013年度利息500万元及逾期罚息200万元。根据内部资金筹措及还款计划，长江公司预计在2014年4月还清上述长期借款。

　　长江公司会计处理：2013年，确认债务重组收益500万元，未计提200万逾期罚息。

　　资料(2)

　　长江公司在2014年资产负债表对外报出前另发生如下事项：

　　①2014年3月20日，长江公司收到退货一批，该批退货系长江公司2013年11月销售的，售价为3000万元(不含增值税)，增值税销项税额为510万元，长江公司当日开具了增值税红字专用发票。结转的产品销售成本为2000万元，此项销售收入已在销售当月确认，但货款和增值税税款至2013年12月31日尚未收到。

　　2013年年末长江公司对该项应收账款按照5%计提了坏账准备。退回的产品已验收入库，不考虑相关运杂费及其他费用。

　　税法规定，企业计提的坏账准备在发生实质性损失前不得税前扣除。

　　②2014年4月1日，长江公司收到修订后的工程进度报告书，报告书中指出至2013年年末，某项建造工程完工进度应为30%。

　　该项工程系2013年长江公司承接的一项办公楼建设工程，合同总价款为1000万元，2013年年末预计合同总成本为800万元。该项工程于2013年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算建造合同收入和建造合同费用。2013年年末实际投入工程成本300万元，全部用银行存款支付，预计至建造合同完工时尚需发生合同成本500万元;根据合同规定，至2013年年末应取得工程结算款400万元，年末长江公司实际收到工程结算款400万元;2013年年末，长江公司预计完工进度为25%，并据此确认收入，并计入了应纳税所得额。

　　假定上述业务税法与会计规定对损益的确认口径相同，长江公司在计算2014年度的应纳税所得额时，未考虑上述事项的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料一，分别判断长江公司的会计处理是否正确;如不正确，说明理由，并分别编制上述事项的调整分录(与资料二合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积);

　　(2)根据资料二，编制长江公司2014年相关调整分录;

　　(3)填列长江公司2013年利润表相关项目的调整金额

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

　　相关推荐：

　　2014中级会计职称《中级会计实务》预习辅导汇总

　　2014会计职称《中级会计实务》课后题及解析汇总

　　2014中级会计职称《中级会计实务》模拟试题汇总