五、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　①取得对甲公司的长期股权投资：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　资本公积——股本溢价　　　　　　7800(16.6×500-500)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　②取得对乙公司的长期股权投资：

　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)

　　①事项(1)中①、③和④处理正确，②和⑤处理不正确。

　　正确的会计处理：内部交易的存货已经全部实现对外销售，抵销的营业收入和营业成本的金额均为2000万元，应收账款与应付账款的抵销金额应为2340万元，资产减值损失的抵销金额为20万元，抵销的递延所得税资产金额为5万元。抵销分录为：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　 5(20×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　②事项(2)中①和②处理正确，③和④处理不正确。

　　正确的会计处理：固定资产因未实现内部交易损益，而需要将多计提的折旧进行抵销，最终因资产账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产和所得税费用，而非抵销。所以正确的会计分录为：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　 10(200/10/2)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　 47.5[(200-10)×25%]

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　47.5

　　故应抵销固定资产=200-10=190(万元);确认递延所得税资产和所得税费用47.5万元。

　　③事项(3)中①、②和③会计处理正确，④会计处理不正确。

　　正确的会计处理：因未实现内部交易收益的存在，无形资产的计税基础比合并财务报表中的账面价值高225万元(250-25)，所以对应应确认递延所得税资产和所得税费用56.25万元(225×25%)，而非抵销。所以，正确的会计分录为：

　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　250(400-300÷10×5)

　　贷：无形资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　借：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　25(250÷5÷2)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 56.25

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56.25

　　(4)①、②和③的会计处理均不正确。

　　正确的会计处理：乙公司向新华公司销售的未实现内部交易损益为(800-600)×(1-60%)×30%=24(万元)，且为逆流销售，则在新华公司与其子公司的合并财务报表中的会计处理为：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　注：这里的合并财务报表，指的是新华公司与其子公司之间的合并财务报表，不是与乙公司的合并财务报表，因为重大影响，是不编制合并财务报表的。

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