四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36A上市公司(以下简称A公司)与B公司发生的长期股权投资业务如下：

　　(1)A公司于2011年1月1日以2070万元购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。投资合同约定，被投资方如果发生巨额亏损，投资方应按被投资方账面亏损额1‰的比例支付B公司扶助款项，以帮助B公司尽快实现盈利。

　　(2)2011年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。

　　(3)取得投资时，B公司的-项固定资产的公允价值为800万元，账面价值为600万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧;-项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，B公司其他资产、负债的公允价值和账面价值均相同。

　　(4)2011年B公司实现净利润400万元，提取盈余公积40万元。

　　(5)2012年B公司发生亏损8000万元，同时所有者权益中“资本公积--其他资本公积”项目增加200万元。假定A公司账上有应收B公司长期应收款100万元且B公司无任何清偿计划。

　　(6)2013年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润1040万元。

　　其他相关资料：A公司与B公司采用的会计期间和会计政策相同;不考虑所得税等其他因素。

　　要求：编制A公司上述有关投资业务的会计分录(答案中的金额单位以万元表示)。

　　答案解析:

　　(1)借：长期股权投资--B公司--成本2070

　　贷：银行存款2070

　　(2)调整后的B公司净利润

　　=400-(800—600)/10-(300—200)/10

　　=370(万元)

　　借：长期股权投资--B公司--损益调整111

　　贷：投资收益111

　　(3)B公司提取盈余公积，A公司无需进行处理。

　　(4)B公司资本公积增加200万元

　　借：长期股权投资--B公司--其他权益变动60

　　贷：资本公积--其他资本公积60

　　(5)2012年B公司经调整后的净亏损

　　=8000+(800—600)/10+(300-200)/10

　　=8030(万元)

　　在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=2070+111+60=2241(万元)。

　　借：投资收益2241

　　贷：长期股权投资——B公司--损益调整2241

　　分析：当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资”的数额为2241万元，而不是2409(8030×30%)万元。

　　借：投资收益100

　　贷：长期应收款100

　　借：投资收益8

　　贷：预计负债8(8000×1‰)

　　剩余的金额60(2409—2241—100—8)万元应作为未确认亏损分担额在备查簿中登记。

　　(6)2013年B公司经调整后的净利润

　　=1040-(800—600)/10-(300-200)/10

　　=1010(万元)

　　借：预计负债8

　　贷：投资收益8

　　借：长期应收款100

　　贷：投资收益100

　　借：长期股权投资--B公司--损益调整135(1010×30%-60—8—100)

　　贷：投资收益135

　　37

　　甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

　　(1)2×11年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用5万元)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期-次还本付息，实际年利率为6.4%。甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2× 11年12月31日，该债券未发生减值迹象。

　　(2)2×12年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

　　要求：

　　(1)编制2×11年1月1日甲公司购入该债券的会计分录;

　　(2)计算2×11年12月31日甲公司持有该债券的投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录;

　　(3)计算2×12年1月1曰甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录;

　　(4)计算2×12年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案解析:

　　(1)2×11年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：

　　借：持有至到期投资--成本1000

　　--利息调整100

　　贷：银行存款1100

　　(2)计算2× 11年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

　　2×11年12月31日甲公司该债券投资收益=1100×6.4%=70.4(万元)

　　2×11年12月31日甲公司该债券应计利息=1000×10%=100(万元)

　　2×11年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100—70.4=29.6(万元)

　　会计处理：

　　借：持有至到期投资--应计利息100

　　贷：投资收益70.4

　　持有至到期投资--利息调整29.6

　　(3)2× 12年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(1100+70.4)×80%=18.68(万元)

　　会计处理：

　　借：银行存款955

　　贷：持有至到期投资--成本800

　　--应计利息80

　　--利息调整56.32

　　投资收益18.68

　　(4)2×12年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本：(1100+70.4)×20%=234.08(万元)将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：

　　借：可供出售金融资产240

　　贷：持有至到期投资——成本200

　　--应计利息20

　　--利息调整14.08

　　资本公积--其他资本公积5.92

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