五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不合增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　甲公司20×8年度所得税汇算清缴于20×9年4月28日完成。甲公司20×8年度财务会计报告经董事会批准于20×9年4月25日对外报出，实际对外公布日为20×9年4月30日。

　　资料(1)：20×8年12月31日前甲公司内部审计部门在对20×8年度财务会计报告进行复核时，对20×8年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。

　　①20×8年5月3日，以库存商品和无形资产抵偿A公司100万元的债务。库存商品的成本为10万元，公允价值为20万元;无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元。甲公司的会计处理如下：

　　借：应付账款100

　　累计摊销10

　　贷：库存商品10

　　应交税费--应交增值税(销项税额)3.4

　　无形资产70

　　资本公积26.6

　　②20×8年7月1日，按照面值发行可转换公司债券2000万元，债券票面利率(年利率)6%，期限为3年，每年6月30日支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份，不附选择权的类似债券的资本市场利率为9%[(P/F，9%，3)=0.77218;(P/A，9%，3)=2.5313]。甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款2000

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)2000

　　借：财务费用60

　　贷：应付利息60

　　③甲公司投资性房地产采用公允价值计量模式。20×8年6月1日将-幢办公楼用于出租。该办公楼的原值为510万元，已计提折旧10万元，转换日的公允价值为550万元。甲公司的会计处理如下：

　　借：投资性房地产——成本550

　　累计折旧10

　　贷：固定资产510

　　公允价值变动损益50

　　④20×8年6月30日采用分期收款方式销售-项大型设备，合同销售价格为1170万元(含增值税，下同)，分5年等额收取，第1期于20×9年6月30日收取，该设备适用增值税税率17%，甲公司已于当日开具增值税专用发票。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，甲公司的会计处理如下：

　　20×8年6月30日：

　　借：长期应收款1170

　　贷：主营业务收入800

　　应交税费--应交增值税(销项税额)170

　　递延收益200

　　20×8年末：

　　借：递延收益20

　　贷：主营业务收入20

　　假定该项业务适用的实际利率为8%。

　　资料(2)：20×9年1月1 日至4月25 日甲公司财务负责人在对20×8年度财务会计报告进行复核时，对20×8年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。

　　①20×8年1月1日，甲公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售-批A商品，同时从A公司收回-批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5000万元，旧商品的回收价格为100万元(不考虑增值税)，A公司另向甲公司支付5750万元。

　　20×8年1月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5000万元，增值税额为850万元，并收到银行存款5750万元;该批A商品的实际成本为4000万元;旧商品已验收入库。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款5750

　　贷：主营业务收入4900

　　应交税费--应交增值税(销项税额)850

　　借：主营业务成本4000

　　贷：库存商品4000

　　②20× 8年10月15日，甲公司与B公司签订合同，向B公司销售-批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取;第-笔货款于合同签订当日收取20%，第二笔货款于交货时收取80%。

　　20×8年10月15日，甲公司收到第-笔货款234万元，并存入银行;甲公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31日，甲公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。税法规定，收入的确认原则与会计规定相同。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款234

　　贷：主营业务收入200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本160

　　贷：库存商品160

　　③20×8年12月1日，甲公司向C公司销售-批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，甲公司给予C公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至20×8年12月31日，甲公司尚未收到该笔销售货款。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：应收账款117

　　贷：主营业务收入100

　　应交税费--应交增值税(销项税额)17

　　借：主营业务成本80

　　贷：库存商品80

　　④20×8年12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售-批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　20× 8年12月5日，甲公司发出D商品，未开出增值税专用发票，预收585万元款项已存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。税法规定(国税函(20×8)875号)，销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款585

　　贷：主营业务收入500

　　应交税费--应交增值税(销项税额)85

　　借：主营业务成本350

　　贷：库存商品350

　　⑤20×8年12月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售-批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于20×9年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。

　　20×8年12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款819

　　贷：主营业务收入700

　　应交税费--应交增值税(销项税额)119

　　借：主营业务成本600

　　贷：库存商品600

　　⑥20×8年12月1日，甲公司购入-批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元(不考虑税费)，20×8年末该股票公允价值为1100万元，甲公司未调整该交易性金融资产的账面价值。

　　要求：

　　(1)将20×8年12月31日前甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。

　　(2)判断资料(2)中各事项的会计处理是否正确，如不正确，予以更正。(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制)

　　答案解析:

　　(1)将20×8年12月31日前甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。

　　①借：资本公积26.6

　　主营业务成本10

　　营业外支出——处置非流动资产损失1O[(70—10)-50]

　　贷：主营业务收入20

　　营业外收入--债务重组利得26.6(100—23.4—50)

　　②该债券负债成分的公允价值=2000×0.77218+2000×6%×2.5313=1848.12(万元)，权益成分的公允价值=2000—1848.12=151.88(万元)。

　　借：应付债券——可转换公司债券(利息调整)151.88

　　贷：资本公积151.88

　　借：财务费用23.17(1848.12×9%/2—60)

　　贷：应付债券--可转换公司债券(利息调整)23.17

　　③借：公允价值变动损益50

　　贷：资本公积50

　　④借：递延收益180

　　主营业务收入20

　　贷：未实现融资收益200

　　借：未实现融资收益38.8[(1170-200)×8%×6/12]

　　贷：财务费用38.8

　　(2)判断资料(2)中各事项的会计处理是否正确，如不正确，予以更正。(涉及“利润分配--未分配利润”、“盈余公积--法定盈余公积”、“应交税费--应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制)

　　事项1：

　　借：原材料100

　　贷：以前年度损益调整100

　　借：以前年度损益调整25(100×25%)

　　贷：应交税费——应交所得税25

　　借：以前年度损益调整75

　　贷：利润分配--未分配利润75

　　借：利润分配--未分配利润7.5

　　贷：盈余公积——法定盈余公积7.5

　　事项2：

　　借：以前年度损益调整200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　贷：预收账款234

　　借：库存商品160

　　贷：以前年度损益调整160

　　借：应交税费--应交所得税10[(200-160)×25%]

　　贷：以前年度损益调整10

　　借：利润分配--未分配利润30

　　贷：以前年度损益调整30

　　借：盈余公积3

　　贷：利润分配--未分配利润3

　　事项3：正确。

　　事项4：

　　借：以前年度损益调整500

　　应交税费--应交增值税(销项税额)85

　　贷：预收账款585

　　借：发出商品350

　　贷：以前年度损益调整350

　　借：应交税费——应交所得税37.5[(500-350)×25%]

　　贷：以前年度损益调整37.5

　　借：利润分配--未分配利润112.5

　　贷：以前年度损益调整112.5

　　借：盈余公积11.25

　　贷：利润分配--未分配利润11.25

　　事项5：正确。

　　事项6：

　　借：交易性金融资产100

　　贷：以前年度损益调整100

　　借：以前年度损益调整25

　　贷：递延所得税负债25

　　借：以前年度损益调整75

　　贷：利润分配--未分配利润75

　　借：利润分配--未分配利润7.5

　　贷：盈余公积7.5

　　D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　20×8年12月5日，甲公司发出D商品，未开出增值税专用发票，预收585万元款项已存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。税法规定(国税函(20×8)875号)，销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款585

　　贷：主营业务收入500

　　应交税费--应交增值税(销项税额)85

　　借：主营业务成本350

　　贷：库存商品350

　　⑤20×8年12月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售-批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于20×9年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。

　　20×8年12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款819

　　贷：主营业务收入700

　　应交税费--应交增值税(销项税额)119

　　借：主营业务成本600

　　贷：库存商品600

　　⑥20×8年12月1日，甲公司购入-批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元(不考虑税费)，20×8年末该股票公允价值为1100万元，甲公司未调整该交易性金融资产的账面价值。

　　要求：

　　(1)将20×8年12月31日前甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。

　　(2)判断资料(2)中各事项的会计处理是否正确，如不正确，予以更正。(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制)

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