四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　36A公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。A公司20× 1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下：

　　(1)A公司20× 1年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20× 1年实现销售收入5000万元。

　　20×2年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司20×2年实现销售收入5000万元。

　　税法规定，该类支出不超过当年销售收入1 5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(2)A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在20× 1年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。20×1年没有实际发生产品保修费用支出。

　　20×2年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在20×2年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。

　　税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

　　(3)A公司20×0年12月12日购入-项管理用设备，入账价值为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。

　　20×2年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。

　　(4)20×1年购入-项交易性金融资产，取得成本500万元，20× 1年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，20×2年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。

　　要求：

　　(1)分析、判断20×1年各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制当年与所得税相关的会计分录;

　　(2)分析、判断20×2年各事项产生的暂时性差异及应确认的递延所得税，计算应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制当年与所得税相关的会计分录。(金额单位用万元表示)

　　答案解析:

　　(1)20×1年

　　事项-，产生的可抵扣暂时性差异=1000-5000×15%=250(万元)

　　应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)

　　事项二，预计负债的账面价值=200万元，计税基础=0;产生的可抵扣暂时性差异=200万元;应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)

　　事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360(万元)，计税基础=400-400/5=320(万元);产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元);应确认的递延所得税负债=40×25%=10(万元)

　　事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元;产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元);应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)

　　20×1年应纳税所得额=8000+(1000—5000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8260(万元)

　　应交所得税=8260×25%=2065(万元)

　　20×1年所得税费用=应交所得税+递延所得税=2065+(-62.5—50+10+37.5)=2000(万元)

　　相关的会计分录：

　　借：所得税费用2000

　　递延所得税资产112.5

　　贷：应交税费——应交所得税2065

　　递延所得税负债47.5

　　(2)20×2年

　　事项-，20×2年实际发生广告费支出400万元，税前允许扣除限额=5000×15%=750(万元)，差额为350万元，所以20×1年发生的当年尚未税前扣除的广告费支出250(1000-5000×15%)万元可以在20×2年全部税前扣除。

　　所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0

　　应转回的递延所得税资产=62.5—0=62.5(万元)

　　事项二，预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元)，计税基础=0

　　可抵扣暂时性差异余额=350万元

　　应确认的递延所得税资产=350×25%-50=37.5(万元)

　　事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400-(400/10)×2=320(万元)，所以应计提减值准备20万元。

　　计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元，计税基础=400-(400/5)×2=240(万元)

　　应纳税暂时性差异余额=300—240=60(万元)

　　应确认的递延所得税负债=60×25%-10=5(万元)

　　事项四，交易性金融资产的账面价值=570万元，计税基础=500万元

　　应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元)

　　应转回的递延所得税负债=37.5—70×25%=20(万元)

　　20 ×2年应纳税所得额=8000-(1000—5000× 15%)+(250—100)+[20-(400/5—400/10)]+80=7960(万元)

　　应交所得税=7960×25%=1990(万元)

　　20×2年所得税费用=应交所得税+递延所得税=1990+(62.5—37.5+5—20)=2000(万元)

　　相关的会计分录：

　　借：所得税费用2000

　　递延所得税负债15

　　贷：应交税费——应交所得税1990

　　递延所得税资产25

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