四、计算分析题

　　1.【答案】

　　(1)和正公司自行建造写字楼的有关会计分录：

　　借：在建工程1800

　　贷：工程物资1800

　　借：在建工程700

　　贷：库存商品150

　　应交税费一应交增值税(销项税额)34

　　应付职工薪酬516

　　借：投资性房地产2500

　　贷：在建工程2500

　　(2)2013年末的有关会计分录：

　　借：其他业务成本125

　　贷：投资性房地产累计折旧125

　　借：银行存款240

　　贷：其他业务收入240

　　(3)2014年初将该项写字楼改用公允价值模式

　　计量的有关会计分录：

　　借：投资性房地产一成本2200

　　投资性房地产累计折旧125

　　利润分配一未分配利润157.5

　　盈余公积17.5

　　贷：投资性房地产2500

　　(4)2014年末该项写字楼的有关会计分录：

　　借：投资性房地产一公允价值变动200

　　贷：公允价值变动损益200

　　借：银行存款240

　　贷：其他业务收入240

　　(5)2015年初处置该项写字楼的有关会计分录：

　　借：银行存款2450

　　贷：其他业务收入2450

　　借：其他业务成本2400

　　贷：投资性房地产一成本2200

　　一公允价值变动200

　　借：公允价值变动损益200

　　贷：其他业务成本200

　　2.【答案】

　　(1)A公司2009年底所做的会计处理不正确。

　　理由：固定资产转化为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该固定资产在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别对应转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧”、

　　“投资性房地产减值准备”科目。正确的分录为：

　　借：投资性房地产5400

　　累计折旧1780

　　固定资产减值准备420

　　贷：固定资产5400

　　投资性房地产累计折旧1780

　　投资性房地产减值准备420

　　(2)A公司2010年底所做的计提投资性房地产

　　折旧的处理不正确。理由：成本模式下，投资

　　性房地产的折旧额应计入其他业务成本。正确的分录为：

　　借：其他业务成本160

　　贷：投资性房地产累计折旧160

　　确认租金收入的处理正确。

　　(3)A公司2011年1月1日所做的处理不正确。理由：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，变更日投资性房地产公允价值与原账面价值的差额，应计入留存收益。正确的处理为：

　　借：投资性房地产一成本3240

　　投资性房地产累计折旧1940

　　投资性房地产减值准备420

　　贷：投资性房地产一写字楼5400

　　利润分配一未分配利润180

　　盈余公积20

　　(4)A公司2011年12月31日所做的处理正确。

　　(5)A公司2012年12月31日确认租金收入的处理正确。出售投资性房地产的相关会计分录不正确。理由：处置投资性房地产时，应该按实际收到的金额，计入其他业务收入，同时按投资性房地产的账面价值，确认其他业务成本，不通过营业外收支核算。正确的处理为：

　　借：银行存款4000

　　贷：其他业务收入4000

　　借：其他业务成本3400

　　贷：投资性房地产一成本3240

　　一公允价值变动160

　　借：公允价值变动损益160

　　贷：其他业务成本160

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